Книга: Комплексный финансовый анализ

В данном примере снижение выручки от продажи товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным привело к уменьшению валовой прибыли на 70,2 млн. руб.

Расчет влияния второго фактора (сдвигов в ассортименте на изменение при­были —∆ВП(А) осуществляют, если имеются различия в уровне рентабельности всей проданной продукции. Рентабельность реализованной продукции для этих целей можно определить отношением прибыли к выручке от продажи товаров. Используют два способа расчета.

При первом способе расчета устанавливают разницу между базисной валовой прибылью, рассчитанной исходя из фактического объема и ассортимента реали­зованной продукции, и базисной суммой прибыли, пересчитанной на индекс из­менения объема продажи продукции, т.е. по формуле:

   (71)

При втором способе расчета влияния сдвигов в структуре ассортимента на ва­ловую прибыль разница между базисным уровнем рентабельности, рассчитан­ным исходя из фактического объема и ассортимента проданной продукции, и ее базисным уровнем умножается на выручку от продажи продукции отчетного пе­риода в базисных ценах (с учетом индекса инфляции) по формуле:

          (72)

Пример 1

∆ВП{А) = 438,5 - (638,3 х 0,89) = 438,5 - 568,1 = -129,6 млн. руб.

Пример 2

В этих двух примерах в отчетном периоде по сравнению с базисным имело ме­сто снижение удельного веса проданной продукции с более высоким уровнем рентабельности в ее объеме, что привело к уменьшению валовой прибыли на -129,6 млн. руб.

Расчет влияния третьего фактора (колебания себестоимости реализованной продукции) на изменение валовой прибыли (∆ВПс) определяют вычитанием из себестоимости продукции отчетного периода (C1), этого показателя, рассчитанно­го исходя из базисных затрат на единицу продукции (Сх) по формуле:

       (73)

Пример

∆ВПС = 1768,6 - 1607,8 = 160,8 млн. руб.

В результате роста себестоимости продукции валовая прибыль отчетного года снизилась на 160,8 млн. руб.

Расчет влияния четвертого фактора (колебания продажных цен) на изменение валовой прибыли (∆ВПц ) устанавливают путем вычитания из фактической вы­ручки от продажи товаров (B1) выручки от фактически реализованной продук­ции в базисных ценах (Вх):

       (74)

Пример

∆ВПЦ = 2291,8 - 2046,3 - 245,5 млн. руб.

Итак, рост продажных цен на реализованную продукцию обусловил увеличение валовой прибыли на 245,5 млн. руб.

Таким образом, совокупное влияние четырех перечисленных факторов привело к падению валовой прибыли отчетного года по сравнению с базисным на сумму -115,1 млн. руб. [(-70,2) + (-129,6) + (-160,8) + (245,5)].

Результаты факторного анализа целесообразно обобщить в отдельной табл. 7.5.

Таблица 7.5

Сводный расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж

7.5. Поэлементный анализ себестоимости продукции

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 предусмотрено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности мо­жет быть обеспечена их систематизация по следующим элементам:

•  материальные затраты;

•  затраты на оплату труда;

•  отчисления на социальные нужды;

•  амортизация внеоборотных активов;

•  прочие затраты.

Классификация затрат по элементам имеет большое практическое значение. Она предназначена для выявления затрат на производство по их видам как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных подразделений.

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат заключается в сле­дующем:

•  ее используют для изучения структуры затрат на производство, что позво­ляет дать оценку ее оптимальности для данного предприятия;

•  она позволяет определить влияние материало-, фондо- и трудоемкости про­дукции на ее себестоимость;

•  она служит для разработки сводного бюджета доходов и расходов, а также локальных бюджетов в разрезе центров финансовой ответственности (таких, как бюджеты: фонда оплаты труда, материальных затрат, потребления энер­гии, амортизации основных средств и нематериальных активов, прочих рас­ходов);

•  она является базой для определения потребности в производственных запа­сах, трудовых ресурсах и основных средствах;

ее применяют для вычисления частных показателей оборачиваемости запа­сов (в частности, материальных запасов и незавершенного производства).

Поэлементный состав затрат изучают в относительном выражении:

•  как долю отдельных элементов в общей сумме затрат на производство;

•  как удельные затраты — отношение отдельных элементов затрат к объему продаж.

Первое направление анализа преследует целью изучение структуры затрат на производство и ее динамики за ряд периодов, что позволяет сделать вывод о не­обходимости и возможности изменения структуры затрат путем снижения мате­риалоемкости, трудоемкости и фондоемкости выпускаемой продукции. Подоб­ный анализ по предприятию в целом можно осуществить по данным Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Проведем такой анализ по рассматриваемому акционерному обществу (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Структурный анализ состава затрат по элементам по открытому

акционерному обществу

Из табл. 7.6 следует, что за последние два года в структуре затрат на производ­ство предприятия произошли существенные изменения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155