Книга: Комплексный финансовый анализ

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представляет обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной при­были или непокрытого убытка предприятия.

По статье «Нераспределенная прибыль» показывают неиспользованную при­быль отчетного периода в сумме-нетто как разницу между финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязатель­ных платежей в соответствии с законодательством РФ.

По статье «Непокрытый убыток» отражают убыток организации за отчетный период как разницу между выявленным финансовым результатом данного пе­риода и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязатель­ных платежей.

Непокрытые убытки показывают в балансе как отрицательные показатели, ко­торые понижают величину собственного капитала предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рас­смотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых реше­ний о покрытии убытков, выплате дивидендов и др.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на его возмещение могут быть на­правлены следующие источники:

•  чистая прибыль (за исключением учтенной в качестве источника финанси­рования капиталовложений);

•  резервный капитал;

•  добавочный капитал (за исключением прироста стоимости имущества по переоценке);

•  уставный капитал (при доведении его величины до стоимости чистых активов).

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

•  займы и кредиты, подлежащие погашению позже чем через 12 месяцев после отчетной даты;

•  отложенные налоговые обязательства;

•  прочие долгосрочные обязательства.

Под отложенным налоговым обязательством понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к повышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих от­четных периодах. Данные обязательства признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы[13].

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

•  займы и кредиты;

•  кредиторская задолженность;

•  задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

•  доходы будущих периодов;

•  резервы предстоящих расходов;

•  прочие краткосрочные обязательства.

В группе статей «Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы крат­косрочных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не возвращенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погаше­ния обязательств). Обязательства, представленные в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в поясне­ниях к бухгалтерскому балансу.

Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплексной и вклю­чает следующие элементы:

•  поставщики и подрядчики;

•  задолженность перед персоналом организации;

•  задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

•  задолженность по налогам и сборам;

•  прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности по­ставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и ока­занные услуги.

Статья «Задолженность перед персоналом организации» характеризует начис­ленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает суммы задолжен­ности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность предприятия перед бюджетом по всем видам налогов и сборов.

По статье «Прочие кредиторы» отражают задолженность предприятия по рас­четам, которые не нашли отражения по перечисленным выше статьям.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводит­ся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» пока­зывает сумму задолженности по причитающимся к выплате дивидендам и про­центам по эмиссионным ценным бумагам.

Статья «Доходы будущих периодов» включает доходы, полученные в отчет­ном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Статья «Резервы предстоящих расходов» характеризует остатки резервов, ко­торые образует предприятие в соответствии с нормативной системой бухгалтер­ского учета, например резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и пр.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год предприя­тие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки этих резервов, по которым имеют место переходящие суммы на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому резуль­тату с отражением в бухгалтерском учете за январь.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы кратко­срочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей разде­ла V баланса «Краткосрочные обязательства».

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на заба­лансовых счетах, приводят сведения об арендованных основных средствах, о то­варно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и др.

2.4. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых ре­зультатах отражают в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (за два смежных периода — за отчетный период и за аналогичный период преды­дущего года).

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие начиная с итогов дея­тельности за 2003 год, представлены следующие виды прибыли[14]:

1.Валовая прибыль равна выручке нетто от продажи товаров (продукции, ра­бот и услуг) минус себестоимость проданных товаров.

2.По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогич­ных обязательных платежей в бюджет) отражают выручку от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признают в бух­галтерском учете доходами от обычных видов деятельности.

3.Выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж­ном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)[15].

Выручку признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

•  предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон­кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

•  сумма выручки может быть определена;

•  существует уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продук­цию (товар) перешло от поставщика к покупателю или работа принята за­казчиком (услуга оказана);

•        расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера­цией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци­ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признают не выручку, а кредиторскую задолженность.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» по­казывают учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ и ока­зание услуг в доле, относящейся к реализованным в отчетном периоде продук­ции, работам и услугам.

Если предприятие использует для учета затрат на производство счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», то сумму превышения фактической производ­ственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включают в статью «Себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ и услуг». В случае, когда фактическая производственная себестои­мость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денеж­ной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покры­вает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерско­му учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрываемой оплатой)[16].

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155