Книга: Комплексный финансовый анализ

Инвестиционной признают деятельность, связанную с капитальными вложе­ниями по поводу приобретения земельных участков, зданий, иной недвижимости, машин, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства и долго­срочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера, с представлением другим организациям займов и т. п.

Финансовой считают деятельность предприятия, в результате которой изме­няются величина и состав собственного и заемного капиталов организации (по­ступления от выпуска акций, корпоративных облигаций, предоставление други­ми организациями займов, погашение заемных средств и др.).

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, ин­вестиционной и финансовой деятельности для каждой из них должна быть при­ведена подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денеж­ных средств от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получения авансов от поку­пателей и заказчиков, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финан­сирования, кредитов, займов, дивидендов и процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляют по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в го­сударственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчи­кам; платежи в бюджет налогов и сборов; финансовые вложения в другие органи­зации; выплата дивидендов и процентов по эмиссионным ценным бумагам; оплата процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе информации по текущей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятель­ностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показывают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей дея­тельности в соответствующем направлении использования. При покупке иност­ранной валюты перечисленные денежные средства включают в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств присутствуют сведения, непосредствен­но вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

С помощью данного отчета можно установить:

•  состав, структуру и динамику денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;

•  влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчи­вость;

•  резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности для поддержания нормальной платежеспособности);

•  виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и тре­бующие их оттока за отчетный период;

•  прогнозную величину притока и оттока денежных средств на предстоящий
период (год, квартал) с помощью дополнительных финансовых расчетов.

Следовательно, на основе отчета о движении денежных средств можно управ­лять текущими денежными потоками и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

2.7. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дополняет информацию, приводимую в других формах финансовой отчетности (формы № 1-3), что по­зволяет более детально анализировать финансовое состояние предприятия.

Приложение к балансу заполняют на основе регистров бухгалтерского учета: Главной книги, журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и др.

Формат приложения включает разделы, в которых более подробно освещают отдельные статьи актива и пассива баланса и отчета о прибылях и убытках. В этих разделах приводятся:

I.  Нематериальные активы.

II.  Основные средства.

III.  Доходные вложения в материальные ценности.

IV.  Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тех­нологические работы.

V.  Расходы на освоение природных ресурсов.

VI.  Финансовые вложения.

VII.  Дебиторская и кредиторская задолженность.

VIII.Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

IX.  Обеспечения.

X.  Государственная помощь.

В разделе I «Нематериальные активы» раскрывают состав и движение объек­тов интеллектуальной собственности в течение отчетного периода, а также сумму начисленной по ним амортизации.

В разделе II «Основные средства» показывают наличие и движение основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода, их поступление и вы­бытие в течение года по видам. Основные средства приводят по первоначальной или восстановительной стоимости. Раскрывают также сумму начисленной по ним амортизации.

В разделе III «Доходные вложения в материальные ценности» отражают пер­воначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных предприятием для предоставления их в пользование по договору аренды (лизин­га, проката и др.).

В разделе IV «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские и технологические работы» показывают расходы на НИОКР по их отдель­ным видам.

В разделе V «Расходы на освоение природных ресурсов» приводят данные о рас­ходах по объектам природопользования, участкам недр, в освоении которых при­нимала участие организация.

В разделе VI «Финансовые вложения» детализируют состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на соответству­ющих счетах бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода.

В состав финансовых вложений включают:

•  вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

•  государственные и муниципальные ценные бумаги;

•  ценные бумаги других организаций;

•  предоставленные займы;

•  депозитные вклады;

•  прочие финансовые вложения.

Из общего объема финансовых вложений выделяют те их виды, которые име­ют текущую рыночную стоимость.

В разделе VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводят класси­фикацию данной задолженности по видам и периодам погашения.

По периодам погашения ее подразделяют на краткосрочную (платежи по кото­рой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (плате­жи по которой ожидают позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты).

В разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности» приводят расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Рассматривают также изменения остатков (прирост — плюс, снижение — ми­нус) по отдельным балансовым статьям: незавершенному производству, расхо­дам будущих периодов и резервам предстоящих расходов.

В разделе IX «Обеспечения» представлены полученные и выданные обеспече­ния в виде имущества, находящегося в залоге (объекты основных средств, цен­ные бумаги и иные финансовые вложения и пр.).

В разделе X «Государственная помощь» показывают суммы полученных орга­низацией бюджетных средств и бюджетных кредитов за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Некоммерческие организации составляют «Отчет о целевом использовании по­лученных средств» (форма № 6).

Следовательно, для разработки показателей бухгалтерской (финансовой) от­четности необходим квалифицированный и творческий подход главных бухгалте­ров и других специалистов. Их работа направлена на обеспечение представительной и достоверной информацией об имущественном и финансовом положении предприятия всех заинтересованных пользователей.

2.8. Взаимная увязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информаци­онная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополне­нии отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.

Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в раз­деле I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» рас­шифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах бухгалтерии предприятия.

Логические связи дополняют информационными данными, предоставленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 2.2).

Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в струк­туре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском ба­лансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об измене­ниях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под дей­ствием которых сложился данный финансовый результат.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155