Книга: Комплексный финансовый анализ

В связи с введением с 01.01.2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций внесены изменения в со­став статей действующих форм бухгалтерской отчетности, включая бухгалтер­ский баланс и отчет о прибылях и убытках. Например, долгосрочные финансовые вложения учитывают теперь на счете 58 «Финансовые вложения» на соответ­ствующих субсчетах: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества и др. Поэтому в аналитиче­ской работе следует руководствоваться новым Планом счетов бухгалтерского учета и изменениями, внесенными в бухгалтерскую отчетность Министерством финансов РФ[8].

В новый План счетов бухгалтерского учета включены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Счет 09 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отло­женных налоговых активов. Данные активы принимают к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, воз­никших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчет­ную дату. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонден­ции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывают отложенный налоговый актив, который увеличивает величину условного расхода (дохода) от­четного периода. По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы в коррес­понденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают сниже­ние или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Дан­ные обязательства принимают к бухгалтерскому учету в размере величины, уста­навливаемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонден­ции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывают отложенный налог, понижающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонден­ции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывают с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

2.3. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации

Термин «баланс» используют как символ равновесия (равенства). Данный тер­мин принят в экономической науке и практике для обозначения системы интег­ральных показателей, характеризующих источники формирования и направле­ния их использования за определенный период (интервал).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1.Равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту сче­тов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтети­ческому счету, итоги актива и пассива баланса.

2.Наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности,
показывающая состояние средств предприятия на определенную дату.

Классификация хозяйственных средств показана на рис. 2.1.

Собственные средства принадлежат предприятию, а заемные и привлеченные средства используются им временно в течение определенного периода, по истече­нии которого возвращаются кредиторам.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их формирования, что нахо­дит отражение в динамике статей баланса.

По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяйственные факторы подразделяют на четыре типа.

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т. е. одновременное и рав­новеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему относятся: оприходова­ние материальных ценностей, поступивших от поставщиков; получение банков­ского кредита на расчетный счет и т. д.

Сумму увеличения валюты баланса определяют по формуле:

      (7)

где А и П — актив и пассив баланса; Х1 — сумма изменения средств под влиянием первого типа хозяйственной жизни.

Второй тип факторов хозяйственной жизни (Х2) вызывает понижение валюты баланса:

      (8)

Например, выбытие основных средств, материальных ценностей, погашение с расчетного счета ссудной и кредиторской задолженности.

Третий тип (Х3) вызывает изменения в составе хозяйственных средств при ста­бильной валюте баланса, когда одна статья актива увеличивается за счет пониже­ния другой:

      (9)

Например, отгрузка готовой продукции со склада покупателю, получение на­личных денежных средств с расчетного счета в кассу, открытие аккредитива за счет депонирования на расчетном счете определенной денежной суммы и др.

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни (Х4) аналогичен третьему и вы­зывает изменения в составе источников средств (пассива баланса):

      (10)

Например, погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка, удер­жание налогов из заработной платы и пр.

Важнейшие признаки для классификации бухгалтерских балансов следующие:

•  время составления;

•  источник составления;

•  объем информации;

•  характер деятельности;

•  форма собственности;

•  объект отражения информации;

•  способ очистки баланса от излишних показателей.

По времени составления балансы разделяют на вступительные, текущие, лик­видационные, разделительные и объединительные.

По источникам информации — на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации — на единичные и сводные. По характеру деятельно­сти — основная (обычная) и неосновная. По формам собственности — балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций с ино­странными инвестициями. По объекту отражения информации — самостоятель­ные и отдельные, брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулиру­ющие статьи — «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и т. д. Баланс-нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и на­зывается его очисткой. Баланс-нетто составляют при анализе финансового состо­яния предприятия для упрощения аналитических расчетов.

В хозяйственной практике предприятие выступает как юридическое лицо, на­деленное основными и оборотными средствами. Важнейшими источниками фи­нансирования его активов являются:

•  нераспределенная прибыль и иные собственные средства;

•  вклады участников (акционеров) в уставный капитал;

•  резервный капитал;

•  кредиты и займы;

•  кредиторская задолженность и др.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоян­ным изменениям как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляют на приобретение основных средств, нематериальных активов, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ) и т. д. Поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является обоснованность вложения источников средств в соответ­ствующие активы. В современных условиях наибольшее распространение полу­чили две взаимосвязанные трактовки актива баланса:

1.По предметно-вещественной трактовке в активе баланса показывают состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждено ин­вентаризацией.

2.Согласно затратно-результативному подходу, актив баланса выражает вели­чину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяй­ственных операций, и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Акцент делают на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

•  нематериальные активы;

•  основные средства;

•  незавершенное строительство;

•  доходные вложения в материальные ценности;

•  долгосрочные финансовые вложения;

•  отложенные налоговые активы;

•  прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и доведение до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вы­четом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг) в течение длительного периода хозяйственной деятельности (свы­ше одного года) и приносящим экономические выгоды (доход), относят объекты интеллектуальной собственности:

•  исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

•  исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155