Книга: Комплексный финансовый анализ
При
раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных
по соответствующим элементам, данные приводят по предприятию в целом без учета
внутрихозяйственного оборота. К последнему относят затраты, связанные с
передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд
собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
При
формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечивать их
группировку по следующим элементам:
•
материальные
затраты;
•
затраты
на оплату труда;
•
отчисления
на социальные нужды;
•
амортизация
основных средств и нематериальных активов;
•
прочие
затраты.
Для
целей управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям
затрат. Перечень таких статей предприятие устанавливает самостоятельно.
Например,
на машиностроительных предприятиях при калькулировании себестоимости по
отдельным изделиям применяют следующую постатейную группировку затрат:
• материалы;
• возвратные
отходы (исключаются из стоимости материальных затрат);
• покупные
изделия и полуфабрикаты;
• полуфабрикаты
собственного производства;
• топливо
для технологических целей;
• энергия
для технологических целей;
• транспортно-заготовительные
расходы;
• основная
заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная
заработная плата производственных рабочих;
• отчисления
на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих;
• расходы
по освоению новых видов продукции;
• расходы
по содержанию и эксплуатации оборудования;
• цеховые
расходы;
• общезаводские
расходы;
• потери
от брака;
• производственная
себестоимость — итого;
• внепроизводственные
расходы;
• полная
себестоимость изделия (группы однородных изделий) — всего.
При
формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяют
себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, которую устанавливают
на базе расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные
периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в
последующие отчетные периоды. При этом в расходы вносят корректировки,
зависящие от особенностей производства продукции (работ, услуг), а также
продажи товаров.
В
качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного года признают также
коммерческие и управленческие расходы.
Расходы
признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• они
производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма
расходов может быть определена;
• существует
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет снижение
экономических выгод предприятия, такая уверенность появляется в случае, когда
предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.
Если
в отношении любых расходов, осуществленных предприятием, не выполнено хотя бы одно
из названных условий, то в бухгалтерском учете признают дебиторскую
задолженность. Расходы признают в бухгалтерском учете независимо от намерения
получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления
расхода (денежной, натуральной и иной).
Их
признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы
признают в отчете о прибылях и убытках:
•
с
учетом связи между произведенными расходами и доходами (соответствие доходов и
расходов);
•
путем
их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы
обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда
связь между ними не может быть четко определена или устанавливается косвенным
путем;
•
по
расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним четко прослеживается
невозможность получить экономические выгоды (доходы) или поступление активов;
•
независимо
от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
•
когда
возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Прибыль
(убыток) от продаж устанавливают путем исключения из валовой прибыли
коммерческих и управленческих расходов.
По
статье «Коммерческие расходы» показывают затраты по сбыту продукции, а также
издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность).
По
статье «Управленческие расходы» отражают общепроизводственные затраты
предприятия.
Порядок
признания коммерческих и управленческих расходов подлежит раскрытию в составе
информации об учетной политике предприятия.
Прибыль
(убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом
сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. Состав операционных
и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99.
Прибыль
до налогообложения (бухгалтерская прибыль) представляет собой конечный
финансовый результат за отчетный период, выявленный на основе учета всех
хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с
принятыми правилами и учетной политикой предприятия.
Прибыль,
выявленную в отчетном году, но относящуюся к операции прошлых лет, включают в
финансовый результат отчетного года.
Если
в отчетном периоде предприятие получило доходы, относящиеся к последующим
отчетным периодам, то в бухгалтерском учете их отражают на отдельном
синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерском балансе
показывают отдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые результаты
предприятия при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
Методика
бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное
отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду
исходя из требований временной определенности фактов хозяйственной
деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет
99 «Прибыли и убытки» используют для учета финансовых результатов в отчетном
периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и
убытках (форма № 2), а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» —
для учета результата прошлых периодов в бухгалтерском балансе (форма № 1) и
отчете об изменениях капитала (форма № 3).
Конечный
финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и
расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери,
расходы), а по кредиту — прибыль (доход) предприятия. Сравнение дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период характеризует конечный финансовый
результат отчетного периода.
На
счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года показывают:
•
прибыль
или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90
«Продажи»;
•
сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы»;
•
прочие
расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.) — в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда,
денежных средств и т.д.;
•
суммы
начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и
платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
По
окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет
99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой
прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 «Прибыли и убытки» в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение
аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать
формирование информации, необходимой для составления отчета о прибылях и
убытках (форма № 2).
Чистая
прибыль (убыток) отчетного года представляет собой бухгалтерскую прибыль
(прибыль до налогообложения), скорректированную на суммы отложенных налоговых
активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.
Согласно ПБУ 18/02 сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового
убытка) определяют по формуле[17]:
(11)
Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период следует
признавать в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме
неоплаченной величины налога.
Отложенные
налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показывают в
бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и
долгосрочных обязательств.
Постоянные
налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые
обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражают в
отчете о прибылях и убытках.
При
наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств, которые корректируют показатель условного
расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155 |