Книга: Страхование: теория и практика
Тем не менее в
страховой практике и доктрине имеется противоположная точка зрения, сторонники
которой указанную позицию законодателя трактуют несколько шире, полагая, что
страховую премию все же можно уплачивать векселями. Так, в частности, Ю.Б.
Фогельсон считает, что термин "оплачивается" применяется
законодателем для любого возмездного договора (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Например,
для купли-продажи предусмотрена не только обязанность "уплатить", но
и указано, что уплатить нужно именно денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ),
однако никто на этом основании не запрещает использовать при купле-продаже
вексель. Предложенная Ю.Б. Фогельсоном диспозитивность в данном вопросе,
несмотря на императивность законодателя, обусловлена общими нормами
Гражданского кодекса РФ, допускающими замену денежных обязательств путем
применения таких конструкций, как новация, отступное, зачет. Однако в тех
случаях, когда законодатель совершенно четко определяет, что расчеты должны
осуществляться только в деньгах, а не в векселях, мы полагаем, что
диспозитивность неприемлема, тем более когда речь идет о денежных обязательствах,
к которым относится страховое обязательство.
Данное правило
подлежит применению и в тех случаях, когда при досрочном прекращении договоров
страхования страховая премия подлежит возврату страхователю
(выгодоприобретателю) только в денежной форме с учетом положений ст. 958 ГК РФ.
Кроме того, в
соответствии с п. 7 ст. 10 Закона о страховом деле при досрочном расторжении
договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до
определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю
возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке
страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма). В
связи с этим следует отметить, что страховые резервы, в том числе при формировании
резервов по страхования жизни, формируются только в денежной форме.
Страховая премия как
экономическая категория страхования имеет существенное значение при определении
финансовых результатов деятельности страховых организаций и страхователей
(выгодоприобретателей). Речь идет о финансовых показателях, учитываемых в целях
налогообложения, а именно, о вопросе, относится страховая премия к налоговой
базе или не относится.
Ответ на этот вопрос
дан в НК РФ, устанавливающем, что в страховая премия относится к расходам, не
включаемых в налоговую базу в целях налогообложения. В частности, в
соответствии со ст. 270 НК РФ в налоговую базу не включаются только следующие
расходы:
- расходы в виде
взносов по договорам добровольного личного страхования, которые заключены без
учета ограничений, указанных в ст. 255 НК РФ;
- расходы в виде
взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые
заключены без учета ограничений, указанных в ст. 255 НК РФ;
- расходы в виде
взносов по тем видам договоров имущественного страхования, которые не
предусмотрены ст. 263 НК РФ.
Что касается договоров
добровольного личного страхования и договоров негосударственного пенсионного
обеспечения, согласно п. 16 ст. 255 НК РФ, не входят в состав расходов на
оплату труда, снижающих налоговую базу, суммы платежей (взносов) работодателей
по следующим договорам:
- договоры
добровольного страхования (договоры негосударственного пенсионного
обеспечения), если такие договоры заключаются на срок менее пяти лет и в
течение этого срока предусматривают страховые выплаты, в том числе в виде рент
и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты на случай наступления
смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
- договоры
негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающие выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете участника, в течение срока менее пяти лет,
а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий не
пожизненно;
- договоры
добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок менее одного
года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников.
Кроме того, не
включается в состав расходов совокупная сумма платежей (взносов) работодателей,
выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников,
добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников. Она учитывается в целях налогообложения в части, не
превышающей 12% от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения
существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора
долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования
и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения,
которые заключены без указанных исключений, взносы работодателя по таким
договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими
налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и
(или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Данное
правило не распространяется на случаи, если досрочное расторжение договора
произошло в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами.
Следует учесть еще и
то, что взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных
работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы
расходов на оплату труда.
Взносы по договорам
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным
работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на
одного застрахованного работника.
Что касается расходов
на обязательное и добровольное страхование имущества, не включаемых в налоговую
базу, в соответствии со ст. 263 НК РФ таковыми являются расходы в виде
страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим
видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное
страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного,
трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого
включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное
страхование грузов;
3) добровольное
страхование основных средств производственного назначения (в том числе
арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального
строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное
страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное
страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное
страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное
страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении
деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное
страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование
является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии
с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми
международными требованиями.
Кроме того, расходы по
обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской
Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов,
утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и
требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не
утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих
расходов в размере фактических затрат.
Все указанные выше
расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
В п. 3 ст. 10 Закона о
страховом деле определено, что страховая выплата - денежная сумма,
установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая
страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при
наступлении страхового случая. Легальное определение страховой выплаты
характеризует данную категорию страхования как сложный юридический состав, состоящий
из нескольких самостоятельных существенных признаков.
Прежде всего следует
выделить то, что основным признаком категории страховой выплаты является ее
экономическая сущность, которая заключается в удовлетворении материальных или
имущественных потребностей страхователей, выгодоприобретателей или
застрахованных лиц. Кроме этого, экономическая сущность страховой выплаты имеет
определенный эквивалент, выраженный в денежной сумме, которая ограничена
заранее установленными пределами.
Основным признаком юридической
сущности страховой выплаты является ее условность, т.е. неопределенность и
зависимость от факта наступления страхового события, предусмотренного в
договоре страхования. Подобная обусловленность в исполнении страховщиком своей
обязанности по страховой выплате в доктрине обозначается как алеаторность
страховой выплаты.
Наиболее подробно
юридическая характеристика страховой выплаты раскрыта в ст. 929 ГК РФ, в
формулировке которой прослеживается системная связь всех признаков страховой
выплаты. В указанной норме ГК РФ определено, что страховая выплата (возмещение)
является следствием или, можно сказать, экономическим результатом наступления
страхового события (случая), предусмотренного договором страхования. Поэтому
предположение о том, что страховая выплата - это исключительно экономическая
категория, так как она воплощает в себя определенную денежную сумму, может
привести к необъективности восприятия данной категории и, как следствие,
ошибочности при осуществлении выплаты.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110 |
