Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета
ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект
имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует
значительного времени.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств,
имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие значительного
времени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты,
приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к
инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно
относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны
включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления
амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление
амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием
инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета
амортизация не начисляется.
Вопросы для самоконтроля:
1.
Расчеты
с подотчетными лицами
2.
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
3.
Расчеты
с покупателями и заказчиками
4.
Организация
учета резерва сомнительных долгов
5.
Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами
6.
Расчеты
с персоналом по прочим операциям
7.
Учет
задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам
8.
Учет
выданных векселей, выпущенных облигаций
9.
Особенности
учета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов
Вопросы для самостоятельной работы:
1.
Понятие
кредита. Виды кредитов
2.
Кредитный
договор
3.
Краткосрочные
и долгосрочные кредиты
4.
Займы
и их учет
Раскрытие
информации о кредитных операциях в бух отчётности.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Бабаев
Ю.Л. Теория
бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты
учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.
2007.
3.
Палий
В.Ф., Палий
В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
Раздел 11. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений, инвестиций в основной капитал
11.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности
Финансовые вложения включают инвестиции организаций в государственные
ценные бумаги ( облигации и другие долговые обязательства),в ценные бумаги и
уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим
организациям.
Финансовые вложения классифицируются по различным
признакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом,
формам собственности.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые
вложения, они подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до
1 года).
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые
вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
По формам собственности различают государственные и
негосударственные ценные бумаги.
При оценке ценных бумаг используют следующие показатели.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном
размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Курсовая (рыночная) стоимость - определяется в результате котировки ценных
бумаг на вторичном рынке.
Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают на
счетах бухгалтерского учета на определенную дату.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических
затрат инвестора.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на
фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении
бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости,
если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций отличается
от номинальной стоимости, то организация может принять решение при каждом
начислении причитающегося по ним дохода производить списание части разницы
между покупной и номинальной стоимостью
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные
полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме
фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы
по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к
инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет
подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе
бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений
в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 "Финансовые
вложения".Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам инвестиций
(вклады в уставные капиталы, облигации, предоставленные займы и др.) и
объектам, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг,
заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
11.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете
58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с
ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а
участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.
Участие в уставном капитале ООО подтверждается выписками банка,
актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными на
отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих
ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде активов.
Переданные активы оцениваются по согласованной стоимости. При начислении
доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в
состав операционных доходов.
Вклады в акционерные общества подтверждаются акциями, которые
могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске
акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получит акции или
сертификат акций. При выпуске в бездокументарной форме подтверждением
внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые
вложения", субсчет 1 "Паи и акции" ведут в ведомости (машинограмме)
по видам и объектам вложений.
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы
других организаций
|
Содержание
хозяйственной операции |
Корреспонденция
счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Переданы
в счет вклада в уставный капитал денежные средства |
58-1 |
51,55 |
|
Переданы
в счет вклада в уставный капитал основные средства |
|
|
|
Согласованная
стоимость Остаточная стоимость |
58-1
91-2 |
91-1
01 |
|
Переданы
в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы. |
|
|
|
Согласованная
стоимость |
58-1 |
91-1 |
|
|
|
|
|
Переданы
в счет вклада в уставный капитал материалы |
|
|
|
Согласованная
стоимость |
58-1 |
91-1 |
|
Фактическая
себестоимость |
91-2 |
10 |
|
Переданы
в счет вклада в уставный капитал пенные бумаги |
|
|
|
Согласованная
стоимость |
58-1 |
91-1 |
|
Учетная
стоимость |
91-2 |
58-1,2 |
|
Начислен
доход от участия в уставных капиталах других opганизаций |
76 |
91-1 |
11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87 |