Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета
– санируемый - составляется при приближении организации к
банкротству;
– ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;
– сводный - составляется путем объединения отдельных
заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства,
ведомства и концерны;
– сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов
юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой
экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие
контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими
дочерними и зависимыми обществами;
– баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие
статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов»);
– баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом
положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и
структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных
средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс
знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с
управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет
собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас
материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании
этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация
в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами,
инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые
затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь
объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть
информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского
баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией,
кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации,
представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества
организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования
(собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и
составленным на определенную дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю
таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и
использование имущества организации, называется активом баланса. В
бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно
получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость
может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом
баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность
организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина
рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.
Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате
исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока
хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и
когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью
надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства,
возникающие перед:
• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал
и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
• сторонними юридическими и физическими лицами в результате
получения заемных средств (привлеченный капитал) – кредитов, займов и
кредиторской задолженности. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве
является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства»
(01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета»
(52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства»
(21) и т.д., а в пассиве – «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе
части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным
признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т. е.
в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование,
капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и
какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам
образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от
учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета
(кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.
Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за
счет какого-то источника.
Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив
баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву
баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского
баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы
|
=
|
Финансовые
обязательства
|
+
|
Собственный
капитал
|
(экономические
ресурсы) |
(привлечённый
капитал) |
|
В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы,
которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте.
Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие
потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов
организации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской
задолженности.
Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в
организацию ее владельцами.
Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет
собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и
балансовое уравнение принимает вид:
Собственный
капитал
|
=
|
Активы
|
-
|
Финансовые
(внешние) обязательства
|
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на
удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками
организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и
степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала
(собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая
устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
1. Правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены
соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими
расчетами и инвентаризацией.
2. Реальности баланса — оценка его статей соответствует
действительности.
3. Единства баланса - построение баланса осуществляется на единых
принципах учета и оценки.
4. Преемственности баланса - каждый последующий баланс должен
вытекать из предыдущего.
5. Ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме,
доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими
лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными
инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса
заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется
с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или
иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние
расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по
субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса
отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87 |