Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета

Актив баланса включает следующие разделы:

I «Внеоборотные активы» – состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

II «Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

IV «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

V «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

1. Понятие хозяйственных операций.

2. Деление хозяйственных операций по признаку их влияния на баланс.

На каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственные операции: поступление материалов, их использование в производстве, начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение денег в банке, уплата налогов и т.д. Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение в составе средств предприятия, источников этих средств, или тех и других одновременно, т. е. изменяются статьи баланса. Правильное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса, если оно нарушается — неправильно сделана проводка.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к четырем типам:

1) Хозяйственные операции, изменяющие только состав средств предприятия (изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, вторая уменьшается на эту же сумму; валюта баланса не изменяется, равенство сохраняется):

A + X1 –Х2 = П,

где А — актив,

П — пассив,

X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса – «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» – уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 «Касса» – 8000 тыс. руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 8000 тыс. руб.

2) Хозяйственные операции, изменяющие только отдельные источники средств предприятия (одна статья в пассиве баланса увеличивается, другая уменьшается; валюта баланса не меняется, равенство сохраняется):

А = П + Х3 - Х4.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса – «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» – 4000 тыс. руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал» – 4000 тыс. руб.

3) Хозяйственные операции, увеличивающие средства предприятия и их источники (происходит одновременно увеличение актива и пассива баланса на одну и ту же величину; валюта увеличивается, равенство сохраняется):

А + X = П + X.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10 000 тыс. руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» – 10 000 тыс. руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 тыс. руб.

4) Хозяйственные операции, уменьшающие средства предприятия и их источники (происходит одновременно уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же величину; валюта баланса уменьшается, равенство сохраняется):

А - X = П - X.

Пример. Выдана заработная плата персоналу организации в сумме 8 000 тыс., руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса 50 «Касса» и статья баланса 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут осуществлены следующим образом:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 8 000 тыс. руб.

К-т сч. 50 «Касса» – 8 000 тыс. руб.

3. Счета бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом

1. Понятие счетов бухгалтерского учета.

2. Дебет и кредит.

3. Оборот.

4. Активные и пассивные счета.

5. Активно-пассивные счета.

6. Конечное сальдо.

7. Взаимосвязь между счетами и балансом.

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, левая часть которой — дебет (от лат. debet — быть должным), а правая — кредит (от лат. credit — оказывать доверие, верить). Данные о хозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками «плюс» или «минус», которые и определяют, в какой части счета (дебет — кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Термины «дебет» и «кредит» и двустороннюю таблицу, описывающую счет бухгалтерского учета, следует понимать как общепринятую форму записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и удобство учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников:

• Дебетовый оборот — сумма всех операций, отраженных по дебету счета.

• Кредитовый оборот — сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, или сальдо (от ит. saldo — расчет). Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец — конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87