Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета

Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр.

Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой.

На складах материальные ценности хранятся на стеллажах, в контейнерах, полках по группам, сортам, размерам,

что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе осуществляют материально-ответственные лица - заведующие складами, кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в карточках складского учета материалов, которые ведутся в натуральном выражении. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику).

Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сортового учета материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатурных номеров.

Учет также может вестись в книге сортового учета материалов, содержащей реквизиты карточек.

Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.

В цехах, имеющих кладовые, материально-ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движении материалов в подотчете, содержащий следующие реквизиты: остатки материалов на начало месяца, поступления и расход материалов за отчетный месяц и остаток на конец месяца.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и денежном выражении

На основании сведений карточек в конце месяца составляют сортовые количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяются с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомостью которую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуется отдельно. Ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведутся, все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые, как и при первом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры, не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно.

Материально-ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а при необходимости также и суммовой учет. Сотрудник бухгалтерии принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц, сверяет их с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своей

подписью непосредственно в карточках (книгах).

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы применяются, как правило, при ведении учета вручную.

При автоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада.

В бухгалтерской службе организации, независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый), должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально-ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (месту хранения)

Бухгалтерской службой организации ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е.с оборотными и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материалов"). Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении.

Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет формировать показатели, отражающие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).

В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

5.3 Организация аналитического и синтетического учета материально - производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов используют счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы" и другие.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и

физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами. На счете 10 "Материалы" материально—производственные запасы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.

Корреспонденция счетов по учету поступления материально-производственных запасов

Организация может включить в рабочий план счетов счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально—производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материально—производственных запасов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально—производственных запасов, рассчитанной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально—производственных запасов в пути.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87