Дипломная работа: Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций
- наличие
подписи руководителя;
- наличие
регистрации в момент выписки ордера.
4. Кассовая
книга. Необходимо проверить:
-
прошнурована ли, пронумерованы ли листы;
- наличие
подписей и печать организации,
-
присутствуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их
осуществления).
Также при
аудите кассовых операций необходимо изучить отчеты кассира, журнал регистрации
выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации
платежных (расчетно-платежных) ведомостей, выписки банка, чековые книжки,
оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, список
подотчетных лиц, акты ревизии и инвентаризации.
3.3
Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций
Аудитор в
своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими
разработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативные
акты и методические рекомендации:
- правила
аудиторской деятельности в РФ. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в
РФ от 26.12.94 № 170.
- Федеральный
закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
Письмо ЦБ РФ
"О ведение кассовых операций", утвержденного решением Совета
директоров от 22.09.93г.№40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18.
-
Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения
предприятиями, организациями и учреждениями " Порядка ведения кассовых
операций в РФ", утвержденный Письмом ЦБ РФ 29.09.1994 г.№ 113.
- Постановление
СМ-Правительства РФ от 30.06.93 г. № 626 " Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами".
-
Постановление Правительства РФ от 17 11. 94 г. № 1258 " Об установлении
предельного расчетов наличными деньгами между юридическими лицами" и всеми
дополнениями и изменениями.
-
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г.
Закон РФ от
18.06.93 г.№5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением".
- Порядок
регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах - приложение к
Приказу ГНС РФ от 22.06.95 г.№ ВГ-3-14/36.
Методические
рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением - приложение к Письму ГНС от 5.05.94 г.№
НИ-6-07/152.
- Типовые
правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением. Постановление МФ РФ от 30.08.93 г.№104.
- Об
утверждении форм документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95
г.№16-00-30-35.
- Разъяснения
по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работ с
денежной наличностью. Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. №14-4/95.
- Правила
(стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ.
- Указ
президента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности в РФ. -
Временные Постановление Правительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 " Об
утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в
Р.Ф.
- Указ
Президента Р.Ф. от 23.05.94 г.№ 1006 "Об осуществлении комплексных мер по
своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных
платежей".
Аудит не
заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с
руководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствия
совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории
РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и
постоянно меняется в зависимости от требований.
При проверке
первичных документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов.
Исправления в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордера
обязательно подлежат гашению штампами "получено",
"погашено" с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежных
средств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражением
краткой характеристики.
Аудитор проверяет
тождество аналитического и синтетического учета.
Прежде чем
приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен её
спланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную
цель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.
Составлению
плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением
денег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросника
оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения
на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения
злоупотреблений места и планирует основные процедуры.
Признаками
отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных
средств в кассет предприятия являются:
- отсутствие
на предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы с
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей в
кассе;
- отсутствие
на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
- наличие
признаков формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и тех
же лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетные
даты, когда кассир готовиться заранее);
- кассовые
ордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;
- отсутствие
договоров материальной ответственности;
- формальная
инвентаризация кассы при смене кассира.
Ответственность
за ведение кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного
бухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц.
Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляется
должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.
Результаты
опроса ответственных лиц могут быть разными.
Кассир не
знает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает о
необходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение в
ответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать о слабых
сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может планировать
проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедура
направлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичных
документах, аналитическом и синтетическом учете.
Основные
нарушения в области кассовых операций:
1 - Прямое
хищение денежных средств:
а) ничем
незамаскированное;
б)
Замаскированное , неоформленными документами и расписками.
2 -
Неоприходование и присвоение денежных сумм:
а) из банка;
б) от
физических и юридических лиц по приходным ордерам.
3 - Излишнее
списание денег в кассе:
а) повторное
использование одних и тех же документов;
б)
неправильный подсчет итогов.
4 - Списание
сумм без оснований по подложным документам.
5 - Подлог в
законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
6 -
Присвоение сумм, законно начисленных другим лицам и предприятиям.
7 -
Присвоение депонированной заработной платы.
8 -
Присвоение сумм, начисленных другим организациям или физическим лицам.
9 - Расчеты
суммами денежных средств, превышающих предельную величину.
10 - Расчеты
с населением без применения кассовых аппаратов. Без регистрации кассовых
аппаратов в налоговых органах.
11-
Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
На основании
составленного плана аудиторской проверки аудитор разрабатывает методы обработки
данных. Для ведения цивилизованного аудита необходима законодательная и
нормативная база, регулирующая его деятельность. Во-первых, это Федеральный
закон "Об аудиторской деятельности", во-вторых, это аудиторские
стандарты и другие основополагающие принципы, и приемы сбора информации, её
обработки и составлении аудиторского заключения.
Аудиторская
Палата РФ утвердила в 1996 году 31 стандарт аудиторской деятельности. Они
объединены в группы. В первую группу входят общие стандарты, во вторую
операционные стандарты, в третью стандарты аудиторского заключения.
Аудиторы и
аудиторские фирмы в своей деятельности опираются на нормативную и
законодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудитора
с предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов по
проверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.
Аудитор и
аудиторские фирмы обязаны:
-
Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требований
законодательства РФ.
- Немедленно
сообщать заказчику: а) о невозможности своего участия в аудиторской проверке;
б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в
связи с большим объемом работ;
-
Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские
услуги;
- Обеспечить
сохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашать
тайну их содержания без согласия заказчика.
Руководители
или иные должностные лица обязаны создавать все условия аудитору для
организации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять все
необходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания по
результатам проверки.
Данные
проверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеет
произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения.
Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденными
отчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны
иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является
основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и
доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23 |