Дипломная работа: Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Экономические
реформы, проведенные в 80-е годы в США, основывались на таких принципах
построения современной налоговой системы, как:
»
справедливость по вертикали, когда налог соответствует материальным возможностям
налогоплательщика;
»
справедливость по горизонтали, когда применяются единые налоговые ставки для
одних и тех же доходов;
»
эффективность, предполагающая возможность экономического роста и развития
предпринимательства;
»
нейтральность, то есть отсутствие зависимости от сфер инвестиционных вложений;
» простота
в подсчете, доступность и ясность.
Однако для эффективного функционирования налоговой системы не
всегда достаточно только знания принципов ее построения, уяснения сущности
налогов, их видов и форм. Современные налоговые теории в ходе поиска
оптимальных границ действия налогов строят исследования на анализе конкретной
налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и
корректировке ее составляющих. И хотя практически невозможно определить эти
границы, но вполне реально проследить тенденцию взаимосвязи между развитием
экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов. Ученые
различных экономических течений предлагают теоретические методы и средства для
использования в макроэкономическом управлении; необходимы их согласованность и
направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными
словами, должен быть продуман и скорректирован набор экономических регуляторов
для успешного достижения желаемого результата.
1.3 Сущность и функции налогов
Необходимость
налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических,
внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует
средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для
покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их
необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных
расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к
выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими
последствиями для страны — инфляцией. Таким образом, на долю налогов,
являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства,
приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах).
Экономическая
сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и
исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный
в сфере производства прибавочный продукт. Если рассматривать совокупный
общественный продукт как С + V
+ т, то одна часть прибавочного продукта (т) в результате первичного
распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной
части средств производства (С) и рабочей силы (V),
другая его часть направляется в доход государства.
Объективный
характер финансовых отношений с государством носит перераспределительный
характер, связанный с выполнением государством своих функций.
Следует
особо подчеркнуть, что именно прибавочный продукт является как объектом
обеспечения воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного
продукта, как и объектом формирования централизованного фонда денежных
ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства
являются исходным звеном финансовой системы, в котором создаются совокупный
общественный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником
доходов государства.
Таким
образом, прибавочный продукт выражает сущнос-тные черты, свойства, природу и
функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог
определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории
— государственного бюджета. Налоги, в качестве перераспределительной категории,
являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых
ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая
финансовая категория, как налоги. С развитием государства и товарно-денежных
отношений сформировалась группа более сложных категорий — государственные доходы
и расходы, а на их основе — категории государственного бюджета. Финансовые
отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения
созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производными
и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.
Что
касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая
интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет
соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических
процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный
механизм и его составная часть — налоги.
В
своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят
четыре фазы: производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и
потребление. Каждая из фаз характеризуется присущими только ей производственными
отношениями. Как уже отмечалось, налоги возникают и функционируют только на
второй фазе — распределения, а точнее, перераспределения совокупного общественного
продукта (СОП) и национального дохода (НД), отражая определенную сторону
экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой
части стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу государства.
Процесс
перераспределения стоимости СОП и НД в денежной форме, то есть мобилизация ее
с помощью налоговых мето дов в доходной части государственного бюджета и
использование через систему государственных расходов, представляет совокупность
(или систему) финансовых отношений государства. Налоги же, а точнее налоговые
отношения, выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с
мобилизацией и формированием доходной базы бюджета.
Налоги
носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной
деятельностью и функционированием государства и отображают реально
существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам
государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых
отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми
категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и
дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют
признаки, которые выделяют их.
Такой
особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном
процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов
хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве
трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает
хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть
прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне
налоговых отношений. Вторую часть получает государство посредством принудительного
перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях
являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного
продукта.
Последующая
стадия перераспределения — использование бюджетных средств — также выходит за
пределы налогообложения и является выражением расходов государства.
Принимая
участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения
предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между
которыми возникает движение стоимости.
Именно
прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом
налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят
односторонний характер — от налогоплательщика к государству, при этом
отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж
ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой
производственных отношений.
Налоги,
функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового
изъятия, используемые и регламентируемые государством, оказывают решающее
влияние на другие фазы движения СОП — на производство, обмен и потребление,
ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.
Налог
как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на
основные факторы общественного производства и различные социальные группы.
Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно
на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги
воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых,
размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые
платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а
через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.
Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда
предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому
изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на
платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между
издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется
и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к
личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило,
превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги
воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.
Мобилизация
части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством
принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих
субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно
часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов
государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного
фонда, выступает как содержание финансов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |