Дипломная работа: Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
При
всем разнообразии систем местного налогообложения существует ряд налогов,
представляющих значительный интерес для проведения обоснованной налоговой
политики нашего государства. К ним относятся налоги на доходы (подоходный налог
с физических лиц и корпораций в США, ФРГ и Франции, подушный налог в Великобритании,
налог с наследства), налоги на недвижимость (поимущественный налог в США,
поземельный налог в ФРГ, Франции; земельный налог со строений и налог' на
жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции,
промысловый налог в ФРГ), налог с товарооборота (налог с продаж в США; налог на
добавленную стоимость в ФРГ и Франции; акцизы на бензин, табак, спиртные
напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие
ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак,
выдачу различного рода лицензий и документов).
Финансовую
основу автономии местных органов составляет поимущественный налог, сбор
которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на
местном уровне. Объектом обложения этим налогом служат: земля, строения
(промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во
всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и
изъятие поимущественного налога происходят согласно законодательству местных
органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются как в
процентном отношении от стоимости имущества, так и в виде твердой суммы с
единицы стоимости имущества. В связи с редкой переоценкой имущества (в среднем
раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой
политики.
Наиболее
фискальное значение на уровне местных органов власти имеет налог с продаж. Так,
в США на этот вид налогообложения приходится примерно 32 % всех налоговых
поступлений местных властей. Сбор налога производится на уровне штатов по
ставке от 3 до 7 %. По законодательству США объектом обложения общим налогом с
продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии
обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, что значительно
расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.
Муниципалитеты
США могут вводить собственные налоги с розничных продаж только в том случае,
если это допускается законодательством того штата, где он расположен. По
мнению западных специалистов, формирование налоговых систем каждого уровня
может осуществляться как путем введения собственных налогов, так и посредством
разделения совместных налогов. Например, в ФРГ, согласно законодательству, не
допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне федерации и
общин, т. е. на местах могут взиматься только те налоги, которые не имеют
аналогов в федеральном бюджете.
В
ряде стран местные налоги начисляются как надбавка к налогам центрального
правительства. Они устанавливаются в определенном проценте к государственным
налогам, собираемым на территории местных органов власти. Так, в Италии в
местные бюджеты попадает часть сборов по поземельному и сельскохозяйственному
налогам. В США, ФРГ и Франции на местные органы власти возложен сбор подоходного
налога (с физических лиц и компаний) и налога на добавленную стоимость (в ФРГ
и Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджет определенный
процент финансовых средств оседает на местах и используется для решения местных
проблем.
В
последние годы роль местных органов в функционировании власти в развитых
странах мира значительно возросла, и это нашло отражение в законодательстве.
Американская
федерация, например, основывается на принципе жесткого разграничения сфер
деятельности федеральных властей штатов и местных органов власти. Местные
органы власти в США автономны в проведении налогово-бюджетной политики и
обладают широкими правами по введению налогов и сборов. Местные бюджеты не
учитываются в составе федерального бюджета и единого общегосударственного
бюджета в стране нет.
Автономная
налоговая политика местных властей в странах Запада не идет вразрез с
финансовой политикой государства в целом. Напротив, расширение
самостоятельности органов местного управления придает большую маневренность
финансовой системе страны, позволяет решать экономические проблемы
регионального и местного уровня, не отвлекая средств из центрального бюджета.
Официальная
политика ЕЭС в сфере налогообложения, еще начиная с Римского договора,
заключается в том, чтобы сблизить, в определенной степени унифицировать
налоговые системы стран — членов Сообщества как с точки зрения методики и
механизма взимания налогов, так и с точки зрения размера ставок
налогообложения. Намного хуже дела обстоят в области косвенного
налогообложения, налогов на личные доходы граждан и местных налогов.
Еще
в 1975 г. государства ЕЭС договорились о переходе к системе налогообложения
прибыли корпораций со ставками в пределах от 45 % до 55%. В настоящее время
рекомендуемый уровень налоговых ставок составляет от 30 до 40 %. Это означает,
что целому ряду стран (Германии, Франции и Греции) придется уменьшить размер
налогообложения прибыли корпораций. С другой стороны, страны, уже находящиеся в
нижнем интервале (Великобритания, Люксембург, Испания и Нидерланды), не смогут
далее снижать корпорационный налог.
В
настоящее время активно обсуждается проблема участия государства в системе
налогообложения. Такой подход является весьма актуальным, так как в условиях
почти полностью свободного движения капитала в ЕЭС, начиная с 1992 г.,
возможен перелив капитала в страны с относительно льготным обложением прибыли.
Сторонники невмешательства государства в экономику при этом утверждают, что
создание свободного рынка не только не требует установления пределов налоговых
ставок, но и делает такие пределы излишними, так как межгосударственная
конкуренция сделает ненужной фиксацию верхнего уровня налога. Нижний уровень
также станет ненужным, так как чрезмерное снижение налогов приведет к
значительному увеличению бюджетного дефицита со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Одновременно
лишь незначительная часть деловых кругов считает, что свободный рынок сам по
себе способен решить проблему налогообложения прибыли и перелива капитала.
Особенность в том, что национальные системы налогообложения прибыли отличаются
друг от друга не только размером ставок, но и системами бухгалтерского учета,
определением размера прибыли, подлежащей налогообложению и, наконец,
эффективностью применения соответствующих законов, а также строгостью санкций
за уклонение от уплаты налогов. Так, в Германии ставка корпоративного налога
самая высокая в ЕЭС. Однако немецкие компании имеют право списать на себестоимость
значительно большие амортизационные отчисления, чем компании других стран. Это
и возможность получения инвестиционного налогового кредита привели к тому, что
немецкие корпорации предпочитают, как правило, вкладывать деньги в обновление
основного капитала, увеличивая рыночную стоимость акций, а не выплачивать
высокие дивиденды.
Таким
образом, законодательные различия, с одной стороны, относительно независимы от
межгосударственной конкуренции и затрудняют свободное действие рыночного
механизма. С другой стороны, они весьма существенно влияют на направление
перелива капитала внутри ЕЭС. Страны, привлекательные с точки зрения низких
ставок налога на прибыль, могут быть непривлекательными с точки зрения каких-то
законодательных ограничений (например, определения прибыли для целей
налогообложения и т.п.) и наоборот.
Попытки
сближения ставок налога на прибыль, таким образом, имеют очень мало смысла до
тех пор, пока отсутствует единое определение для объекта налогообложения. Для
решения этой проблемы предлагается введение унифицированного стандарта
минимально возможного состава налогооблагаемой прибыли.
Требует
гармонизации также амортизационная политика отдельных государств.
Предполагается, что расчет амортизационных отчислений будет производиться
исходя из первоначальной стоимости фондов. Однако прирост капитала, вызванный
инфляцией, будет выведен из-под налогообложения.
В
процессе совершенствования системы налогообложения налоги в странах ЕЭС были
значительно снижены. В настоящее время во многих из этих стран налоги на
прибыль корпораций ниже, чем в США. В то же время проводить сравнения только на
основании средних или базовых ставок налога может быть не совсем правильным
из-за различного подхода разных стран к определению налога. С одной стороны,
целый ряд европейских стран значительно снижает налоги для небольших фирм и при
инвестировании в некоторых корпорациях. С другой стороны, некоторые государства
устанавливают дополнительные налоги. Так, налог на прибыль в налоговых гаванях
и свободных зонах Великобритании взимается по ставке 20 %; налог на прибыль
промышленных компаний, расположенных в зоне Дублина в Ирландии, составляет
всего 10 %, в то время как мактные власти в Италии увеличивают налог с прибыли
корпораций с 36 до 46 %. Все это требует изменения рекомендаций сообщества,
согласно которым в рамках разрешенного налогового интервала (30—40 %) должны
быть учтены также и местные налоги.
В
настоящее время Сообщество предпринимает весьма решительные шаги по
гармонизации налоговых систем в странах — членах ЕЭС. Однако при всей
очевидности основных направлений этой политики определить, даже
приблизительно, время заключения соответствующих договоренностей и тем более
их выполнения представляется невозможным. В ЕЭС любые решения по вопросам
налогообложения требуют единогласного утверждения всеми странами — членами
ЕЭС.
Из
отмеченного можно сделать вывод о том, что уже сегодня на уровне государств СНГ
необходимо ставить и решать проблему гармонизации и унификации налоговых
систем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с целью
координации внутренней и внешней политики государств, входящих в состав СНГ.
Такое согласование необходимо особенно в области налогов. Этот путь проходят
страны ЕЭС.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |