Дипломная работа: Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
За 2001г. в
республиканский бюджет поступило 2 365,8 млрд. руб. Общая сумма задолженности
предприятий республики по платежам в бюджет на 01.01.2002г. составила 134,2
млрд. руб. (2,2% к годовому плану доходов). Необходимо отметить, что впервые за
последние 5 лет рост ВВП на 4% не нашел соответствующего отражения в динамике
налоговых поступлений. Причины видятся в том, что рост объемов производства
почти во всех отраслях сопровождался увеличением запасов готовой продукции на
складах, а также опережающим ростом затрат на ее производство. Не способствовали
пополнению бюджета и многочисленные индивидуальные льготы, предоставленные
отечественным предприятиям, а так же новая методология исчисления и уплаты
важнейшего доходного источника – НДС, которая предусматривает возврат части уплаченного
налога из бюджета при экспорте продукции, облагаемом по нулевой ставке. В целом
по республике зачтено в счет уплаты других налогов и сборов свыше 350 млрд.
руб. НДС и возвращено из бюджета свыше 50млрд.руб., что составило 27,4% от
поступивших в бюджет сумм по данному источнику.
В итоге удельный вес
НДС в ВВП снизился с 7,2% в 1999 году (до введения зачетного метода) до 6,5% в
2001году. Поступления НДС составили 96,3% от уровня 2000г.
Динамика еще одного
значительного источника – акцизов - была примерно на том же уровне, что и НДС –
97,2% по сравнению с 2000г.
Наиболее сложная
ситуация с выполнением плана по налогу на прибыль – 79,7% от установленного
задания. Это явилось результатом ухудшения финансового состояния многих
отечественных предприятий. Так, в 2001 году прибыль от реализации продукции в
сопоставимых ценах сократилась практически на 27,2%, количество убыточных
предприятий возросло с 21,1% до 35%. В итоге поступления по налогу на прибыль
по сравнению с 200 годом сократились на 10,8%, а по другим платежам из прибыли
– на 28,7%.
По остальным доходным
источникам, важнейшими из которых являются платежи от выручки и налоги на
заработную плату, в 2001 году наблюдался заметный рост поступлений. Частично
это позволило компенсировать выпадающие доходы по налогу на прибыль, НДС и
акцизам и в целом обеспечить выполнение плана бюджета. Отметим, что план
доходов консолидированного бюджета налоговыми органами выполнен на 100,2%, по
местным бюджетам – 99,5%./17, с. 9/
Кроме того, нельзя не
обратить внимания, что в бюджете 2002 года заметно вырос удельный вес доходов
государственных целевых бюджетных фондов – 20%, в то время как в уточненном
плане на 2001 год на их долю приходилось 15,7%, а в бюджете 2000 года – 18,3%
(приложение 2).
На основании
бюджетной классификации Республики Беларусь доходы бюджетов РБ делятся на три
категории:
1. Текущие доходы -
все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательные
безвозмездные потоки средств, поступающих в сектор государственного управления,
а так же добровольное и компенсируемое поступление средств от предоставления
государственными учреждениями услуг; платежи в виде штрафов или иных санкций за
нарушение законодательства, за исключением средств, полученных от других государственных
органов или международных организаций. Текущие доходы, в свою очередь, по
форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы – налоговые
доходы, социальные отчисления (обязательные страховые взносы и отчисления в
Фонд социальной зашиты населения) и неналоговые доходы и обязательные платежи
(доходы от оказываемых государством платных услуг и продажи товаров, а так же
полученные штрафы или иные санкции за нарушение законодательства).
2. Капитальные доходы
– невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов,
предназначенных для многократного использования в процессе производства на
протяжении более одного года и связанные с их приобретением, передачей,
сооружение или продажи. Эта категория доходов включает так же поступления в
бюджет от продажи нематериальных активов, от реализации государственных
материальных резервов и ценностей, от продажи земли и др. Капитальные доходы
делятся на две группы: налоговые доходы (налоги на имущество) и неналоговые
доходы и обязательные платежи (доходы от реализации основных фондов, нематериальных
активов и др.).
3. Безвозмездное
поступление (от юридических и физических лиц, из бюджетов других уровней, от
стран-участников международных организаций и соглашений). Безвозмездные
поступления могут быть текущими и капитальными (приложение 3).
Таким образом,
доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В ней
можно найти признаки рыночной экономики, когда решающая часть доходов
формируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налогов
высокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства.
Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированности
бюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а их
экономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.
3. Зарубежный опыт реформирования
системы налогообложения и практика его применения в
Республике Беларусь
3.1. Зарубежный опыт реформирования
системы налогообложения
Налоговые
системы отдельных стран мира формировались в разных условиях. Лишь в середине
XX в. в развитии систем налогообложения наметились общие закономерности,
связанные с послевоенными экономическими реформами. Высокий уровень
государственных расходов в то время естественно сопровождался высокими
налогами. Кроме того, считается, что даже в странах европейского сообщества
действуют весьма сложные и разноуровневые системы налогообложения. Значимость
одних и тех же налогов в различных странах неодинакова. Так, во Франции доля
косвенных налогов в доходах бюджета составляет 62,7 %, а в Нидерландах только
41,3 %.
Следует
отметить, что механизм распределения и перераспределения государственных
финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой
компетенции каждого уровня власти, наделение их налоговыми источниками в
соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяются
конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях
осуществляется разделение власти в стране, налоговая система может быть двух-
или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада)
налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональными
органами (штатами, департаментами, землями и т. п.), местными органами
власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.). В государствах, не
имеющих федеративного деления (Франция, Япония и др.), существует
двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местных
налогах.
Федеральные
налоги являются доходной базой федеральных бюджетов. Федеральный бюджет —
бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеративную форму
государственного устройства. Бюджетная система федеративного государства имеет
три звена: федеральный бюджет, бюджет планов федерации (в США — штатов, в ФРГ —
земель, в Канаде — провинций, в Швейцарии — кантонов) и бюджеты местных органов
власти. Как уже отмечалось, все звенья бюджетной системы формально независимы и
не входят в федеральный бюджет. За федеральным бюджетом закрепляются важнейшие
доходы и расходы.
Например,
в США к доходам федерального бюджета относятся важнейшие прямые налоги
(индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на
социальное страхование, налоги с наследств и дарений), ряда косвенных налогов
(акцизы от обложения алкогольных напитков, табачных изделий, бензина,
таможенные пошлины). В ФРГ в доходы федерального бюджета частично поступает
ряд крупнейших налогов, в том числе в составе прямых — налог на заработную
плату (более 40 %), корпорационный налог (50 %); косвенных — налог на
добавленную стоимость (66—67 %), налог с оборота импорта. Кроме того, за
федеральным бюджетом целиком закреплены более 10 индивидуальных акцизов,
важнейшие из которых — на табак, горючее, вино, кофе, сахар; таможенные
пошлины и некоторые другие налоги.
Дадим
краткую характеристику отдельных налогов, наиболее распространенных в
экономически развитых странах мира.
Налог
на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги,
применяемый в странах — членах Европейского экономического сообщества, а также
в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах мира. Впервые
введен во Франции в 1954 г. С середины 70-х годов он стал неотъемлемой частью
налогообложения стран — членов ЕЭС. Налоговая база — стоимость, добавленная на
каждой стадии производства и реализации товара. В облагаемый оборот включается
не вся выручка от реализации товаров или услуг, а лишь добавленная стоимость
на каждой стадии производства и реализации (заработная плата, начисления на
нее, амортизация, прибыль). Налоговый оклад равен налогу с общей стоимости
проданных товаров или оказанных услуг минус налог, уплаченный в предыдущем
звене. В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности налог
на добавленную стоимость — один из наиболее эффективных фискальных
инструментов. На его долю приходится около 80 % всех косвенных налогов во
Франции, более 50 % в Великобритании и ФРГ. Его распространение объясняется
сравнительно высокой эффективностью мобилизации средств в бюджет в условиях
инфляции и возможностью использования для контроля за производством, а также
регулированием цен, инвестиций. Кроме того, налог на добавленную стоимость
используется как средство регулирования экономики и инструмент экономической
интеграции западноевропейских стран. Государство стимулирует экспорт,
освобождая его от налога на добавленную стоимость.
В
странах — членах ЕЭС налог на добавленную стоимость применяется в целью
унификации национальных систем косвенного обложения (в соответствии с Римским
договором) и для создания единой доходной базы бюджета ЕЭС, главным доходным
источником которого с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1 % суммы
налога (с 1986 — 1,4 %), собранного каждой страной-членом. Полной унификации
НДС препятствуют неодинаковый уровень ставок и различная система льгот,
действующая в разных странах — членах ЕЭС. В настоящее время НДС может служить
одним из примеров гармонизации налоговой политики стран Сообщества. Летом 1991
г. практически все государства — члены ЕЭС (за исключением Великобритании)
согласились с необходимостью установить минимальную нормативную ставку НДС в
размере 15%. До этого рекомендуемая ставка НДС определялась в интервале 9—19 %
(пониженная 4— 9 % ). Однако, несмотря на достижение принципиального согласия
по поводу величины ставок НДС, говорить о гармонизации еще рано.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |