Дипломная работа: Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Классики
экономической мысли более 300 лет назад сформулировали основополагающие
принципы налогообложения. На фундаменте философского смысла налога как одного
из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической
теории — наука о налогообложении. Ее системное оформление ученые относят к
эпохе расцвета теорий классической политэкономии, повсеместного развития
товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности во многих
странах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве
неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста
экономического потенциала.
Разработка
теоретических проблем налогообложения предполагает систематизацию
исторического опыта применения различных налоговых реформ, анализ научных
налоговых теорий, создание на этой основе оптимальной структуры налоговых
отношений.
Теория
налогообложения — это научно-практическое и экономико-правовое обоснование
сущности понятия «налог», одновременно включающее исследование налога в
качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы
взаимоотношений налогоплательщиков с государством.
Основой
теоретических исследований налоговых проблем являются совокупные положения
экономических законов и законов, изучаемых наукой о государстве и праве. Ими
обосновываются состав и структура налоговых отношений. В свою очередь,
органичным элементом теории налогообложения является сфера методического
обеспечения этих законов, включая выбор налоговых форм и наполнение их
конкретным содержанием (порядок исчисления и уплаты налогов, установление прав
и обязанностей сторон налоговых отношений и т.п.). Создание методик
налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, является
логическим завершением теоретических исследований налоговых проблем в рамках
каждого этапа налогового реформирования. Успех налоговых преобразований
определяется глубиной и научной обоснованностью системных преобразований всей
совокупности производственных отношений.
Анализ
сущности налога как экономической категории основывается на исследовании
закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно
распределения и перераспределения денежной формы стоимости.
Любая
налоговая система базируется на объективной методологической базе — комплексе
теоретических и научно-практических положений о налогооблагаемой базе и
существующих на этой основе налоговых концепций. Известны концепции
ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов
дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного
налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического
развития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория и
методология налогообложения и его методические основы составляют фундамент
(конструкцию) налогового механизма и его элементов: планирования, регулирования,
управления и контроля.
Современная
наука называет налогом категорию, опосредствующую процесс перераспределения
доходов в государственный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с
государством нашли самые разные названия: немецкие ученые рассматривали налог
как поддержку, оказываемую государству ее гражданами (поддержка); в Англии
налог до сих пор носит название «долг» (обязательство); в США — «такса»; закон
о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный
платеж. Принудительный характер налоговой формы в старой России подчеркивался
термином «подать» (принудительный платеж).
Генезис
налогообложения изложен в трудах российских и зарубежных ученых. Выделим
главные этапы перехода налоговых отношений из одного качественного состояния в
другое, более совершенное. Это поможет выявить особенности современного
налогообложения в Беларуси.
До
раскола мирового сообщества на два противоборствующих политических лагеря
взгляды ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражавшую
прогресс экономики и политики. Это были научно обоснованные налоговые концепции
и теории рационального налогообложения в конкретных исторических условиях.
Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию
классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы
налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны
двигаться к оптимальному варианту. Научная мысль намного опередила практику
налогообложения не только тех лет, но и современное ее состояние. Этот период
(XVII в. - вторая половина XIX
в.) принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как об
экономической и правовой категории, воплощающей свое объективное содержание
на практике в конкретных формах.
Обоснование
налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах
зарубежных и русских экономистов начала XVIII
в.: Э. Сакса, Ж.-Б. Сея, И.П. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили
известные налоговеды: Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, И. Кулишер, Я.
Янжул и др. Несмотря на то, что они ограничивались изучением способов
мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, то есть их
налоговые теории носили сугубо приклад ной характер, ими были учтены
закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции
формирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930
г. рекомендации этих ученых использовались при выработке мер по укреплению
финансового хозяйства страны.
В
истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения:
марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах.
Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения,
товарно-денежных отношениях с 20-х годов было положено в основу реформирования
производственных отношений в СССР. Советский Союз, приступив к построению
социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по
которому шли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые
системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж.С. Милля, Э. Селегмана и др.
Советские
ученые М. Агарков, А. Бачурин, Г. Марьяхин, М. Пискотин, Г. Рабинович, Н.
Ровинский, Г. Солюс, С. Цап-кин и другие доказывали имманентность налогов
капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советского
периода сводилась к рекомендациям, вырабатываемым в соответствии с резолюциями
партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение
значения товарно-денежных отношений практически уничтожило созданную в
дореволюционной России налоговую систему. Продолжались и другие кардинальные
преобразования: жесточайшая централизация финансовых ресурсов; отход
региональных и местных бюджетов от собственной доходной базы и формирование
подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от
общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система оказалась живучей,
в видоизмененной форме она действует до сих пор, позволяя центральным органам
определять экономическую политику на местах. В то же время во всем мире
развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их
хозяйственную самостоятельность.
Таким
образом, финансовая мысль советского периода старалась доказать преимущества
происходивших идеологических преобразований в системе производственных
отношений, трансформируя их экономическое содержание в не присущие им
административные, идеологические формы.
Экономические
преобразования требуют системного решения как в выборе, так и в оценке
направлений налогового реформирования. Под налоговую реформу должны быть
подведены фундаментальные экономические теории, в том числе классическая
теория налогообложения, разработка которой возможна в той мере, в какой это
позволяет состояние экономики и политики.
В
теории до сих пор не раскрыта экономическая природа налога, и суть его
остается невыраженной, что дает почву для дискуссии вокруг практических
проблем налогообложения: построения современной налоговой системы, ее
структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразованием,
кредитованием, бюджетным и корпоративным финансированием, валютным
регулированием, денежным обращением.
Современное
налоговое законодательство трактует понятия «налог» и другие платежи
исключительно как средство, обеспечивающее доход бюджета. Толкование налога
лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а порой и вольное
определение границ налоговых отношений. В результате налоги подгоняются под
существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей
воспроизводства и общественных потребностей. Эволюция налоговых форм
подтвердила, что такие налоговые конструкции в большинстве случаев сдерживают
развитие экономики и не способствуют удовлетворению общественно необходимых
потребностей. Не зная, о каком конкретном виде налога идет речь, мы четко
понимаем, что имеем дело с отпущением доли имеющихся в нашем распоряжении
финансовых ресурсов в пользу государства для выполнения им своих функций. Это
та самая болевая точка во взаимоотношении государства и налогоплательщика, от
которой зависят развитие экономики и мощь государства. Налог, опосредствуя
экономические отношения между государством и плательщиками, призван не только
обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать
экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая,
воспроизводственная и стимулирующая функции налога, с другой стороны. К
сожалению, нередко фискальная функция налогов превалирует над другими его функциями,
что приводит к расстройству и стагнации экономики. Налог должен способствовать
достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами
и тем самым обеспечивать общественный прогресс. Задача науки как раз состоит в
том, чтобы внутренний и глубинный потенциал, заключенный в налоге, был
реализован в практических формах для достижения поставленных государством
экономических целей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |