Дипломная работа: Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Большой
недостаток белорусской налоговой системы видится в зависимости величин
платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи
налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям,
которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.
Например, если
налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, то при этом, как следствие,
он занизил сумму отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные
целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов,
связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и
"сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс
финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же
касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и
отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.
Подобный
механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых
странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и
только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую
ответственность.
Налоговые
законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково
трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные
методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями,
запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны
редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя
доходят до своего адресата.
Сложность
налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного
начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь
некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем
объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают
ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.
Налоговая
система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов.
Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха.
Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и
приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться,
соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных
требовании.
В
настоящее время налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию
ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых
оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей
(один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров,
банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.
Установленные
формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены
информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о
налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами,
включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное
наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время
как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.
Принцип
удобства налогов предполагает также максимально возможное приближение сроков
их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления
большинства платежей в бюджет – 22 числа каждого месяца не вполне рационален,
так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым
коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, например, на 25
число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплательщикам
проблему мобилизации денежных средств для своевременных расчетов и с
работниками, и с государством.
В спектре повышенных
интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов.
Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом
практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают
доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную
экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на
изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности
общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в
законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного
бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного
срока.
Большое значение в
стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной
экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового
регулирования. Государство может воздействовать на материальные интересы
налогоплательщиков различными методами: изменением субъектов и объектов
налогообложения, влияющими на стоимостную структуру налоговых изъятий;
дифференциацией ставок налогов по категориям плательщиков; налоговыми
льготами, включая полное освобождение от уплаты налога; отсрочкой платежей
(налоговый кредит); аннулированием налоговой задолженности и даже возвратом
уплаченных сумм; изменением базы налогообложения; предоставлением налоговой
амнистии и другими.
Нельзя не упомянуть в
работе о новом порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Так, закон
Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", который
вступил в силу с 1 января 2000 года содержит ряд нововведений в исчислении
НДС, которые по сути являются "революцией" в отечественном
налогообложении. С этим трудно не согласиться, так как изменения, касающиеся
налога, за счет которого формируется около 30% доходной части бюджета РБ,
значительны и затрагивают практически все основные параметры НДС. При этом
закон максимально приближен к своему российскому аналогу./5/
Прежде
всего расширен круг плательщиков. В соответствии с законом, плательщиками НДС
теперь признаются, как и в России, индивидуальные предприниматели вне
зависимости от проводимых ими операций. Ранее у индивидуальных предпринимателей
облагались только оборот по оказанию финансовых услуг, операции с ценными
бумагами и недвижимостью.
Однако
основное нововведение в данном законе заключается в переходе РБ на новую форму
расчета НДС – инвойсную, которая применяется во всем мире. Данная система
упрощает расчет НДС, так как отпадает необходимость в сложных расчетах
материальных затрат.
Суть
данного метода в том, что сумма НДС рассчитывается от всей стоимости
реализуемого товара (работ, услуг). Таким образом меняется объект обложения.
Если ранее это была добавленная стоимость, то теперь это обороты по реализации
товаров (работ, услуг) как на территории РБ, так и товаров, реализуемых за
пределы РБ. При этом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг)
внутри предприятий для собственного потребления; обороты по бартерным
операциям; безвозмездная передача товара; передача объекта лизинга, аренды, залога.
В
то же время в законе выделяются обороты, не облагаемые НДС. Это обороты по
реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) для официального пользования
зарубежными дипломатическими представительствами; суммы, получаемые органами
власти от различного рода государственных пошлин и сборов (лицензионных,
патентных и т. д.); взносы в уставные фонды предприятий; обороты от
первоочередного размещения ценных бумаг. Последние две льготы направлены на
стимулирование создания новых предприятий и на развитие рынка ценных бумаг в
Республике Беларусь.
Рассчитанная
сумма НДС от оборота по реализации товаров (работ, услуг) не полностью
зачисляется в бюджет, а уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщикам
сырья и материалов. Если сумма вычетов превышает сумму НДС, подлежащую уплате
в бюджет, то сумма превышения учитывается в следующем налоговом периоде
(месяце) или возвращается налогоплательщику.
Сумма,
подлежащая зачету как ранее уплаченная в бюджет, должна быть выделена в
документах. В Республике Беларусь, в соответствии с проектом "Методических
указаний по исчислению и уплате НДС", данными документами станут платежные
и расчетные документы, выставляемые продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров, либо таможенные декларации и копии платежных или
иных документов, подтверждающих факт уплаты НДС за пределами РБ. Все указанные
документы регистрируются у продавцов – в книге продаж, у покупателей – в книге
покупок, что облегчает контроль за уплатой НДС.
Отметим,
что отсутствие единого документа для учета ранее уплаченных сумм НДС, каким в
России является счет-фактура, может усложнить контроль за уплатой этого
налога. Кстати, в белорусском законе о НДС также планировалось применение
счет-фактур, но от этого впоследствии пришлось отказаться. Это объясняется
тем, что счет-фактура – специальный налоговый документ, который требует
дополнительных расходов на его изготовление (специальная бумага, средства
защиты от подделки)./5/ У государства, а тем более у предприятий, таких денег
нет.
В
то же время введение с 1 января 1997 г. в России счет-фактур позволило улучшить
собираемость налогов, что объясняется рядом причин. Во-первых – это требование
обязательного наличия ряда реквизитов счет-фактуры, среди которых: порядковый
номер и дата составления; наименование и регистрационный номер поставщика
товара; наименование получаемого товара; стоимость товара; сумма НДС и печать организации.
Во-вторых – это право подписи счет-фактур, которое предоставляется руководителю,
главному бухгалтеру либо материально ответственному лицу, отвечающему за
отпуск товара. В-третьих – без надлежаще оформленной счет-фактуры не происходит
зачета ранее уплаченных сумм. Таким образом, наличие единого специализированного
документа упрощает контроль и улучшает собираемость налога.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |