Дипломная работа: Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль
В соответствии
с п. 7 ПБУ 18/02, следствием постоянных налоговых разниц является возникновение
постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога,
приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
периоде. Она исчисляется как произведение постоянной разницы, возникшей в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством
РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отражая
постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете, из общей суммы
отраженной в бухгалтерском учете прибыли, которую необходимо отдать бюджету в
виде налога, выделяется та ее часть, которую мы отдаем вследствие различий
бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей
постоянные разницы. Составляется запись по дебету счета 99 "Прибыли и
убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом, из бухгалтерской отчетности видно, какую часть прибыли
организация отдает в бюджет вследствие непризнания части показанных в учете
доходов и расходов для целей определения налогооблагаемой прибыли.
Временные
разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Вторая группа
возникающих вследствие различий применяемых в бухгалтерском и налоговом учете
налоговых разниц определяется как временные разницы, под которыми ПБУ 18/02
понимает доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном
отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других
отчетных периодах. Иными словами – это суммы доходов и расходов, которые имели
место и были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с предписаниями ПБУ
9/99 и 10/99 в текущем отчетном периоде. Эти доходы и расходы не принимаются во
внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли, но в будущем (будущих)
отчетных периодах их суммы в соответствии с предписаниями налогового
законодательства должны будут учитываться при исчислении налогооблагаемой
прибыли. Соответствующие доходы и расходы в будущих периодах будут признаваться
для целей налогообложения, и организации, их имеющие, в будущих отчетных
периодах либо должны будут заплатить налогов больше относительно своей
бухгалтерской прибыли, либо наоборот, получат иллюзию налоговой экономии. Это
означает, что временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
приводят к образованию отложенного налога на прибыль, равняющегося сумме,
которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В зависимости
от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) ПБУ 18/02
подразделяет временные разницы на:
-
вычитаемые временные
разницы;
-
налогооблагаемые
временные разницы.
Согласно п. 11
ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который
должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Таким образом,
вычитаемые временные разницы имеют место в том случае, когда в текущем отчетном
периоде бухгалтерская прибыль организации по сумме меньше чем ее
налогооблагаемая прибыль. Эта разница будет откорректирована в следующих
отчетных периодах, за счет, например, признания в налоговом учете расходов,
признанных и отраженных в бухгалтерском учете уже в текущем периоде.
Согласно п. 12
ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который
должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Здесь наблюдается
обратная ситуация. Налогооблагаемая прибыль вследствие различий критериев
признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, в текущем
отчетном периоде меньше бухгалтерской. В будущих отчетных периодах это будет
откорректировано тем, что, например, расходы, признанные в налогом учете в
текущем периоде, будут признаны и в бухгалтерском учете, но налогооблагаемую
прибыль уже не уменьшат. Это означает, что уплата налога с суммы бухгалтерской
прибыли "переносится" в будущие отчетные периоды.
По аналогии с
постоянными налоговыми разницами п. 13 ПБУ 18/02 требует, чтобы вычитаемые
временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода
отражались в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете
соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла
вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Отложенные
налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
Отражение
влияния вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц на финансовое положение
организаций достигается представлением в бухгалтерской отчетности информации об
отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.
Соответственно, наличие вычитаемых временных разниц – "переплата"
налога относительно суммы бухгалтерской прибыли организаций – обусловливают
появление налоговых активов; налогооблагаемые временные разницы –
"недоплата" налога – формирует отложенные налоговые обязательства. На
самом деле "переплата" и "недоплата" налога – это иллюзии,
своего рода оптический обман, возникающий при знакомстве с бухгалтерской
отчетностью в связи с тем, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль
исчисляются по разным правилам.
Отсюда вытекают
следующие определения и алгоритмы расчета сумм.
Согласно п. 14,
под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение
вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату.
Согласно п. 15,
под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как
произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и
сборах и действующую на отчетную дату.
Таким образом,
отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете – это сумма отвлеченных
средств, т.е. средств активов, временно изымаемых из оборота за счет сокращения
собственных источников средств организации, которая будет возмещена в будущих
периодах, за счет перераспределения доходов и расходов между бухгалтерским и
налоговым учетом.
Отложенное
налоговое обязательство – это сумма потенциальной задолженности перед бюджетом,
корректирующая сумму бухгалтерской прибыли, которая за счет
"запоздалого" (относительно налогового учета) признания расходов в
текущем отчетном периоде превышает прибыль налогооблагаемую. Такая корректировка
позволяет снять возможные заблуждения собственников относительно величины
прибыли к распределению, часть которой в будущих отчетных периодах придется
отдать бюджету в виде налога на прибыль.
Отражение
отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета
ПБУ 18/02, не
внося изменений в номенклатуру плана счетов бухгалтерского учета (вероятно, это
дело ближайшего будущего), определяет, что отложенные налоговые активы
отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету
отложенных налоговых активов, а отложенные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учете отложенных
налоговых обязательств.
Далее ПБУ 18/02
устанавливает алгоритм отражения отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств на счетах бухгалтерского учета.
Согласно п. 17,
отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов
по налогам и сборам.
По мере
уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться
или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые
уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные
налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета
отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по
налогам и сборам.
В случае
отсутствия налогооблагаемой прибыли в текущем отчетном периоде и при наличии
вероятности того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, суммы
отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного
периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено
законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный
налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен,
списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по
законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая
прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Согласно п. 18
отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета
учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения
или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или
полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |