Дипломная работа: Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль
Дебет НПР.01,
субконто "Стеллаж складской"
– 5 120 руб.;
Дебет НПР.20,
субконто "Готовая продукция", "Материальные затраты",
"Швейный цех"
– 3 990 руб.;
Дебет НПР.41,
субконто "Пальто имп. мужское""
– 6 605,11
руб.;
Дебет НПР.43,
субконто "Пальто мужское (собств.)"
– 5 240 руб.;
Кредит НПР.УП
– 16 358 руб.
Из этих
проводок виден принцип отражения записей по счету НПР:
-
если оценка актива в
бухгалтерском учете превышает оценку этого же актива в налоговом учете, то на
разницу делается запись по дебету счета НПР;
-
если наоборот – оценка
актива в налоговом учете превышает оценку в бухгалтерском учете – то запись
делается по кредиту счета НПР.
Обоснование у
этого следующее: дебетовые записи по разным субсчетам счета НПР списываются в
дебет счета НПР.99 "Постоянные разницы текущего периода" (при
списании соответствующих активов на расходы текущего периода), а это влечет за
собой признание постоянного налогового обязательства (то, что превышение
бухгалтерской оценки актива над налоговой оценкой повлечет за собой в
дальнейшем превышение суммы расходов в бухгалтерском учете над суммой расходов
в налоговом учете, и за счет этого возможно увеличение начисленных сумм налога
на прибыль, представляется достаточно очевидным; здесь задача – просто
напомнить читателям, как использовать счет НПР). Соответственно, записи по
кредиту счета НПР.99 приводят к признанию постоянного налогового актива (так же
как и записи по дебету сторно).
Учет постоянных
разниц
Согласно
определению, данному в пункте 4 ПБУ 18/02, для целей Положения под постоянными
разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на
прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Для понимания
общих закономерности учета постоянных разниц полезно рассмотреть различные
случаи их возникновения на практике. Возьмем для примера следующие операции за
январь 2003 года, связанные с движением постоянных разниц.
1. Операции по
движению активов, имевших разницы в оценке на начало 2003 года.
10.01.2003 года
на склад поступило 20 шт. пальто импортных мужских на сумму 66 805,11 руб. (в
налоговом учете в стоимость товара включена вся сумма), 24.01.2003 года было
продано 2 шт. данного товара.
31.01.2003 года
начислена амортизация основного средства – складского стеллажа на издержки
обращения в сумме 2 346,67 руб. (в налоговом учете включено в состав косвенных
расходов 2 266,67 руб.).
В течение
месяца была оприходована готовая продукция на склад – пальто мужские
собственного производства в количестве 12 шт., при этом 5 шт. пальто было
продано.
2. Прочие
операции за январь 2003 года, связанные с возникновением постоянных разниц в
оценке активов.
В январе
директором представлены авансовые отчеты, в соответствии с которыми принято к
учету 6 450 руб. сверхнормативных расходов по командировке (счет 26
"Общехозяйственные расходы") и 3 650 руб. представительских расходов
(счет 44.1.1 "Издержки обращения в ОАО "Комкор", осуществляющих
торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД"). По окончании месяца
выяснилось, что из общей суммы представительских расходов в норматив
"укладывается" только 1 080 руб., остальные 2 570 руб. являются
сверхнормативными расходами.
Кроме данных о
вышеперечисленных операциях, непосредственно связанных с постоянными разницами,
приводим также для справки следующую информацию о деятельности ОАО
"Комкор" в январе 2003 года:
1. Выручка от
реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпала и составила 131 441,7
руб., в том числе:
от реализации
готовой продукции – 12 500 руб.;
от реализации
услуг – 11 000 руб.;
от реализации
покупных товаров – 107 941,70 руб.
2. Убыток от
реализации по данным бухгалтерского учета – 35 497,86 руб., по данным
налогового учета – 63 504,84 руб.
3. Расходы на
оплату труда всего – 27 000 руб.
При проведении
документа "Закрытие месяца", формирующего при наличии постоянных
разниц текущего периода проводки на сумму постоянного налогового обязательства
(или актива), с установленным флагом "Формировать отчет при проведении
документа" (этот документ нужно проводить в два этапа: сначала выполнить
все процедуры, кроме процедур по ПБУ 18/02, потом проделать все операции по
налоговому учету, включая регламентные, выверить данные налогового учета, а
потом опять вернуться к документу "Закрытие месяца" и выполнить
процедуры, связанные с ПБУ 18/02; сейчас речь идет о последнем этапе) можно
получить отчет по постоянным разницам (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Движение постоянных разниц в
оценке активов и расчет постоянного налогового обязательства за январь 2003
года.
Из рис. 2.2
видно, что постоянные разницы в оценке объектов "перемещаются" между
видами активов именно так, как происходит перемещение самих активов. Так,
сопоставив строки, несложно увидеть, что постоянные разницы, образовавшиеся на
счете общехозяйственных расходов вследствие принятия к бухгалтерскому учету
затрат на командировки сверх норм в сумме 6 450 руб., в дальнейшем
"перешли" в постоянные разницы в оценке незавершенного производства,
в соответствии с тем, что сами общехозяйственные расходы были списаны на счет
20 "Основное производство" в соответствии с принятой учетной
политикой организации ОАО "Комкор". Затем постоянные разницы
"перешли" частично на готовую продукцию (7 005,27 руб.), а частично
(в части, приходящейся на себестоимость оказанных услуг) были признаны в
качестве постоянных разниц текущего периода (3 048,10 руб.).
Постоянная
разница в оценке основных средств частично списалась (в составе амортизации) и
привела к разнице в сумме издержек обращения текущего периода между данными
бухгалтерского и налогового учета (80 руб.). Аналогично, постоянная разница в
оценке реализованных товаров (330,26 руб.) отражает тот факт, что расходы в
этой части в налогом учете меньше, чем в бухгалтерском. В нижней части отчета
приведен расчет постоянного налогового обязательства (постоянный налоговый
актив в случае его возникновения будет отражен как обязательство со знаком
минус, поскольку в ПБУ 18/02 понятие "постоянный налоговый актив"
отсутствует).
Но можно
заметить, что на рисунке 1 приведена только общая информация. В рассмотренном
примере было очень маленькое количество объектов учета и операций, поэтому
многие цифры можно было узнать "с первого взгляда". На практике
обычно так не бывает – все намного сложнее. Поэтому есть необходимость
расшифровки постоянных разниц в оценке отдельных объектов учета. И такая
расшифровка может быть получена по двойному щелчку мыши по любой ячейке строки
отчета с данными по определенному виду активов или обязательств. Например, если
мы хотим узнать больше о постоянных разницах в оценке незавершенного
производства, товаров, или уточнить, что "скрывается" в строке
"Прочие доходы и расходы", то можем получить расшифровки, указанные
на рисунках 2.3, 2.4, 2.5 соответственно.
Рис.2.3. Расшифровка движения постоянных
разниц в оценке незавершенного производства за январь 2003 года. Видна
организация ОАО "Комкор" аналитического учета постоянных разниц – она
такая же, как и по самим затратам основного производства
Рис. 2.4. Постоянные разницы по товарам.
У крупных торговых организаций эта расшифровка может состоять из нескольких сот
или даже тысяч строк.
Рис. 2.5. В строке "Прочие доходы и
расходы" оказались сверхнормативные представительские расходы. Но могло
быть и что–то другое, поэтому расшифровка не помешает и здесь
В принципе,
движение постоянных разниц можно увидеть в программе и с помощью стандартных
отчетов по счету НПР "Постоянные разницы" (оборотно–сальдовая
ведомость по счету, анализ счета и т. д.), но все же специализированные отчеты
удобнее. Сопоставив движение постоянных разниц в оценке активов (обязательств)
с движением объектов учета, к которым они относятся, можно заметить, что
программа настроена на списание разниц пропорционально движениям самих
объектов, в оценке которых они возникли, что не противоречит ПБУ 18/02 и
представляется логичным.
Учет временных
разниц
В основе модели
учета, заложенной в типовое решение для "1С:Бухгалтерии 7.7", лежит
то обстоятельство, что все разницы в оценке активов и/или обязательств делятся
на постоянные и временные. Конечно, разница в оценке актива – это не то же
самое, что постоянная или временная разница в сумме доходов или расходов
текущего периода. Но, как мы видели выше на примере постоянных разниц, причина
разницы может возникнуть в одном периоде и при совершении одних операций, а
результат, то есть влияние на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью
(убытком), может быть выявлен совсем в другом периоде и при совершении
совершенно других операций. Конкретно – тех операций, которые связаны с
признанием доходов или расходов текущего периода в бухгалтерском учете и/или
для целей налогообложения. Нужно тщательно отследить промежуточные звенья этого
процесса, то есть временные разницы в оценке активов или обязательств.
Поскольку временные разницы, как и постоянные, не являются самостоятельными
объектами, как, например, основные средства, или материалы, или что–то другое, а
являются лишь отражением части оценки реальных активов или обязательств с точки
зрения ПБУ 18/02, они тоже "следуют" за объектами, в оценке которых
они возникли.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |