Дипломная работа: Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль
Пунктом 14 ПБУ
18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые
временные разницы, организация ОАО "Комкор" признает в бухгалтерском
учете отложенные налоговые активы. Это часть отложенного налога на прибыль,
которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные
налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных
активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02).
В нашем примере
в I квартале 2003 года организация ОАО "Комкор" отразит в
бухгалтерском учете:
– вычитаемые
временные разницы в размере переносимого убытка на будущее 50 000 руб.;
– отложенный
налоговый актив в размере 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
В бухгалтерском
учете 31 марта 2003 года сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит
91–1
– 120 000 руб.
– признана выручка от реализации имущества;
Дебет 91–3
Кредит 68
– 20 000 руб. –
отражен НДС по реализации автомашины;
Дебет 01
субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
– 200 000 руб.
– списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит
01 субсчет "Выбытие основных средств"
– 50 000 руб. –
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91–2
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
– 150 000 руб.
– списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 99
субсчет "Вычитаемая временная разница" Кредит 91–1
– 50 000 руб.
(120 000 – 20 000 –50 000) – отражен убыток от реализации основного средства
(вычитаемая временная разница);
Дебет 68 Кредит
99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"
– 12 000 руб.
(50 000 руб. х 24%) – отражен условный доход по налогу на прибыль согласно
пункту 20 ПБУ 18/02;
Дебет 09 Кредит
68
– 12 000 руб.
(50 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.
Текущий налог
на прибыль по данным бухгалтерского учета – 0 руб. Это соответствует сумме
налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу по итогам I квартала.
Ведь, как мы уже сказали, согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в
отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база равна нулю.
По мере
получения дохода в следующих отчетных (налоговых) периодах временные разницы
будут погашаться. Отложенный налоговый актив бухгалтер будет списывать
проводкой:
Дебет 68 Кредит
09
– 1389 руб. –
отражено списание отложенного налогового актива.
Списываемую
сумму бухгалтер будет отражать в налоговой декларации, начиная с апреля 2003
года по строке 170 "Другие расходы" в Приложении № 2 к листу 02 (при
условии получения достаточного дохода).
Если в текущем
отчетном (налоговом) периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но
существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, суммы
отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного
периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль (п. 17 ПБУ 18/02).
В заключении
хотелось бы обратить внимание на требование абзаца 2 пункта 14 ПБУ 18/02. Для
признания отложенного налогового актива должна существовать вероятность того,
что организация ОАО "Комкор" получит налогооблагаемую прибыль в
последующих отчетных периодах. Например, организация ОАО "Комкор" не
намерена в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему
налогообложения.
Отчетность
Пример
заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по данным нашего примера за
I квартал 2003 года представлен в табл. 2.4. В табл. 2.5 и 2.6 показан пример
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за тот же период.
Таблица
2.4
Отчет о прибылях и убытках за I квартал
2003 года (руб.)
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
(50 000) |
Налог на прибыль текущий (строки 151 + 154) |
150 |
0 |
В том числе:– условный доход |
151 |
(12 000) |
– отложенный налоговый актив |
154 |
12 000 |
Таблица
2.5
Приложение N 1 к
Листу 02Доходы от реализации за I квартал 2003 года (руб.)
Показатели |
Код строки |
Сумма |
Выручка от реализации амортизируемого имущества |
060 |
100 000 |
Таблица
2.6
Приложение N 2 к Листу 02 Расходы,
связанные с производством и реализацией за I квартал 2003 года (руб.)
Показатели |
Код строки |
Сумма |
Прочие расходы – всего, |
070 |
– |
в том числе другие расходы |
170 |
– |
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и
расходы, связанные с его реализацией |
210 |
150 000 |
Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей
налогообложения в специальном порядке |
260 |
50 000 |
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050
+ строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с
260 по 300) + строка 310) |
320 |
100 000 |
Также одним из
самых сложных объектов с точки зрения организации ОАО "Комкор"
бухгалтерского и налогового учета являются расходы будущих периодов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |