Дипломная работа: Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Прибыль до налогообложения|
140 | 505 000 |... |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Условный расход по
налогу| | 120 750 | |
|на прибыль
| | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Постоянные налоговые
обя-| | - | |
|зательства
| | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Отложенные налоговые
акти-| | - | |
|вы
| | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Отложенные налоговые
обя-| | (750) | |
|зательства
| | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Итого текущий налог
на| | 120 000 |... |
|прибыль
| | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Прибыль от обычной
деяте-| | 385 000 |... |
|льности
| |(505 000 - 120 000)| |
-----------------------------------------------------------------------
Кроме того, в
пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную
трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог
на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на
сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. А именно пояснить
суммы:
– условного
расхода (дохода) по налогу на прибыль;
– постоянные и
временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом отчетных периоде и повлекшие
корректирование условного дохода (расхода);
– постоянного
налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;
– отложенных
налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи
с выбытием актива или обязательства;
– причины
изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
В этой связи
формируется мнение, что требование Минфина лучше исполнять частично. То есть
проводки показывать, но не по каждой операции, а по итогам квартала.
Пример 9.
ОАО
"Комкор" с января 2003 года ежемесячно начисляет амортизацию по станку:
в бухгалтерском учете – 9550 руб., в налоговом – 9300 руб. Первоначальная
стоимость основного средства в бухгалтерском учете – 229 200 руб., в налоговом
– 223 200 руб. В июне организация ОАО "Комкор" продала станок за 216
000 руб. Рассмотрим, какие проводки сделает бухгалтер общества, если он начнет
выполнять требования ПБУ 18/02 со II квартала.
В I квартале
"Комкор" не применял ПБУ, и бухгалтер каждый месяц делал такие
проводки:
ДЕБЕТ 26
субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02 – 9300
руб. – начислена налоговая амортизация;
ДЕБЕТ 26
субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02 – 250
руб. (9550 – 9300) – отражена часть амортизации, не учтенная при
налогообложении.
Во II квартале
каждый месяц бухгалтер сделает эти же проводки, но для учета разницы между
бухгалтерской и налоговой амортизацией к счету 02 лучше открыть субсчет
"Вычитаемая разница". В результате появляется отложенный налоговый
актив (ОНА):
ДЕБЕТ 26
субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02
субсчет "Вычитаемая разница" – 250 руб. (9550 – 9300) – отражена
вычитаемая разница;
ДЕБЕТ 09
"ОНА" КРЕДИТ 68 субсчет "ОНА" – 60 руб. (250 руб. х 24 %) –
отражен ОНА.
В июне общество
продало станок, а в учете сделало записи:
ДЕБЕТ 01
субсчет "Остаточная стоимость" КРЕДИТ 01 субсчет "Первоначальная
стоимость" – 229 200 руб. – списана первоначальная стоимость станка;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ
01 субсчет "Остаточная стоимость" – 56 550 руб. (9550 руб. х 3 мес. +
9300 руб. х 3 мес.) – списана амортизация;
ДЕБЕТ 02
"субсчет "Вычитаемая разница" КРЕДИТ 01 субсчет "Остаточная
стоимость" – 750 руб. (250 руб. х 3 мес.) – списана временная разница,
начисленная во II квартале;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ
01 субсчет "Остаточная стоимость" – 171 900 руб. (229 200 – 56 550 –
750) – списана остаточная стоимость станка.
Налогооблагаемую
базу уменьшает остаточная стоимость, рассчитанная по данным налогового учета:
223 200 руб. – 55 800 руб. = 167 400 руб. Из–за того, что она меньше, чем
бухгалтерская, образуется разница 4500 руб. (171 900 – 167 400). В пункте 11
ПБУ 18/02 сказано, что разница между остаточной бухгалтерской и налоговой
стоимостью основного средства, определяемая при его продаже, является временной
вычитаемой. На наш взгляд, это утверждение относится только к тем разницам, которые
списываются не сразу, а в течение нескольких месяцев. В нашем случае превышение
бухгалтерской стоимости над налоговой списывается сразу и не повлияет на
величину налога в следующем периоде. Поэтому 4500 руб. – это постоянная
разница, а сумма налога с нее – постоянное налоговое обязательство, которое
увеличивает налог от бухгалтерской прибыли на 1080 руб. (4500 руб. х 24%).
ДЕБЕТ 99
"ПНО" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль" – 1080 руб. –
доначислен налог на прибыль из–за превышения бухгалтерской остаточной стоимости
над налоговой;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ
91 – 216 000 руб. – отражена продажа станка;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ
68 субсчет "НДС" – 36 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ
99 – 8100 руб. (216 000 – 36 000 – 171 900) – получена прибыль от продажи
станка;
ДЕБЕТ 68
субсчет "Налог на прибыль" КРЕДИТ 09 "ОНА" – 180 руб. (60
руб. х 3 мес.) – списан ОНА по проданному станку.
Расширим
условия примера и допустим, что компания выплачивала еще и командировочные в
сумме 3500 руб., из которых можно учесть при налогообложении 2000 руб. В июне
"Комкор" купил машину, регистрационный сбор за нее составил 1000 руб.
Эта сумма признается расходом только в налоговом учете. Такие операции
отражаются проводками:
ДЕБЕТ 26
субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 71 – 2000
руб. – списаны командировочные расходы в пределах норм;
ДЕБЕТ 26
субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 71 –
1500 руб. – списаны командировочные расходы сверх норм;
ДЕБЕТ 99
субсчет "ПНО" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль" – 360
руб. (1500 руб. х 24 %) – увеличен налог на прибыль на величину постоянного
налогового обязательства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ
76 – 1000 руб. – отражен регистрационный сбор;
ДЕБЕТ 68
субсчет "Налог на прибыль" КРЕДИТ 77 "ОНО" – 240 руб. (1000
руб. х 24 %) – уменьшен налог на величину отложенного налогового обязательства.
На основании
этих данных, а также того, что "Комкор" получил прибыль от продажи
товаров (с учетом всех расходов, включая амортизацию) на 30000 руб., бухгалтер
определил прибыль до того, как стал рассчитывать налоги за II квартал.
Поскольку проводки, согласно ПБУ 18/02, он начал делать только со II квартала,
то прибыль он определяет не за все полугодие, а отдельно за II квартал. Она
составляет 34 600 руб. (30 000 + 8100 – 3500). Налог на прибыль, рассчитанный с
величины бухгалтер следует списать проводкой:
ДЕБЕТ субсчет
99 "Условный расход" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль" –
8304 руб. (34 600 руб. х 24%) – начислен налог от бухгалтерской прибыли.
Сумма налога на
прибыль, определенная по проводкам, соответствует данным налогового учета за II
квартал и составляет 9504 руб. (8304 руб. + 60 руб. х 3 мес. + 360 руб. + 1080
руб. – 240 руб. – 180 руб.).
Анализируя
состав затрат, используемых при выпуске продукции (оказании услуг, выполнении
работ), можно отметить, что какие–то затраты можно отнести непосредственно к
производству конкретного вида изделия, продукции (к выполнению определенного
вида работ, оказанию конкретной услуги), а другие – нельзя. Расходы первого
вида называются прямыми, а второго – косвенными.
В общепринятом
понимании (без привязки к налоговому законодательству) к прямым расходам относятся
сырье и материалы, из которых непосредственно изготавливается определенный вид
продукции, а также те расходы организаций, которые можно совершенно четко
увязать с каким–либо видом продукции, работ или услуг.
Однако
большинство предприятий несут и такие расходы, которые нельзя напрямую
соотнести с выпуском конкретного вида продукции, осуществлением определенного
вида работ или услуг. Например, если предприятие ОАО "Комкор"
выпускает большой ассортимент изделий, то стоимость электро– и теплоэнергии, потребляемой
предприятие ОАО "Комкор" в целом за определенный промежуток времени
(при условии, что каждый цех не имеет собственных источников соответствующей
энергии), невозможно (да и неправильно) включать в затраты на производство
только одного вида продукции, поскольку она использовалась для выпуска всех
изделий. Поэтому подобные затраты распределяют между видами выпускаемой
продукции (или выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально
установленной базе с целью определения полной производственной себестоимости
продукции[10].
Такие расходы называются косвенными.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |
