Дипломная работа: Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль

В столице Литовской республики – Риге – сосредоточена большая часть предприятий страны. Основной налог, который платят латвийские фирмы, – подоходный налог с предприятия. Его ставка – 15 процентов. В принципе это тот же налог на прибыль. Рассчитывается прибыль привычным для российских бухгалтеров способом: из доходов от хозяйственной деятельности вычитают расходы, связанные с этой самой деятельностью.

В латвийском налоговом законодательстве есть непривычное для россиян понятие – скидки на налог. Например, для малых фирм скидка подоходного налога на предприятие составляет 20 процентов от исчисленной суммы.

Сельскохозяйственные компании могут рассчитывать на скидку в десять лат за каждый гектар сельскохозяйственных угодий. Фирмы, производящие высокотехнологичные и программные продукты, – на 30–процентную скидку. Компании, которые не побоялись принять на работу осужденных, – на скидку в 20 процентов.

Существуют еще особые скидки по налогу для благотворительных организаций, предприятий обществ инвалидов. Список таких фирм утверждает Сейм республики (аналог нашего Федерального собрания).

В Болгарии фирмы, которые не подпадают под "вмененный доход", обязаны платить налог на прибыль. Его ставка – 19,5 процента. Налог вносят авансом каждый месяц до 15–го числа в размере 1/12 прибыли за предыдущий год. По итогам года делают корректировку: если прибыль больше прошлогодней – вносят разницу. Если ниже, то излишне внесенные деньги идут в зачет будущих платежей. На излишки начисляют проценты по ставке Национального банка.

В этой связи хотелось бы отметить основные отличия новой российской системы налогообложения прибыли организаций:

-  при исчислении налогооблагаемой прибыли применяется так называемый "котловой" метод, когда отсутствует принцип соответствия доходов и расходов. То есть, в уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, учитываются расходы, не связанные с получением именно этих доходов;

-  перечень затрат, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым, и это очень серьезно. Налогоплательщик может учесть для целей налогообложения все расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

-  серьезным новшеством является то, что не предусмотрены льготы и одновременно резко снижены ставки налога на прибыль.

Главой 25 НК РФ предлагается собственный порядок группировки и классификации возникающих у налогоплательщика доходов и расходов, не совпадающий с правилами, изложенными в нормативных документах бухгалтерского учета.

Таким образом, законодательство пошло навстречу налогоплательщикам – организациям и предприятиям: им следует самостоятельно разработать систему учета доходов и расходов для целей налогообложения.

Приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ–3–02/614 утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, впервые представляют декларацию по новой форме за первый отчетный период – январь 2004 года, остальные налогоплательщики – начиная с отчетности за I квартал 2004 года.

Декларация дополнена новым разделом "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", состоящим из четырех подразделов.

Подраздел 1.1 заполняют налогоплательщики, исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода; ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период; ежемесячные авансовые платежи и квартальные авансовые платежи. Для заполнения подраздела используются данные Листа 02, приведенные в строках 260, 300, 340 и 430 (по расчетам с федеральным бюджетом), 270, 310, 350 и 440 (по расчетам с бюджетом субъекта РФ), 280, 320, 360 и 450 (по расчетам с местным бюджетом).

Подраздел 1.2 заполняют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные платежи в размере одной трети суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода. Данные, приводимые в этом подразделе, должны соответствовать значению показателей по строкам 400–420 на Листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Подраздел 1.3 заполняют налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов в виде дивидендов российским организациям – плательщикам налога на прибыль. Заполнение подраздела производится по данным расчета, приведенного в разделе А на листе 03.

Наконец, подраздел 1.4 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов (дивидендов), облагаемых по ставке 15 %. Данные приводятся отдельно по каждому виду платежа:

-  организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам как налоговые агенты (источник выплаты доходов), в подраздел переносят итоговые данные из раздела Б расчета, приведенного на листе 03;

-  организации, самостоятельно уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в подраздел переносят итоговые данные из раздела А расчета, приведенного на листе 04;

-  организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), в подраздел переносят итоговые данные из раздела Б расчета, приведенного на листе 04.

Существенные изменения внесены в приложение № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с реализацией":

-  прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), приводятся теперь единым показателем по строке 010;

-  исключена расшифровка текущих материальных расходов и расходов на оплату труда, не относящихся к прямым;

-  из состава прочих расходов в отдельные показатели выделены расходы, формируемые в особом порядке (ст. 260, 261, 262 и 263 НК РФ);

-  сокращена аналитика при раскрытии данных о прочих расходах;

-  в строках 280–281 справочно приводятся данные о сумме начисленной амортизации, – всего, в том числе по нематериальным активам.

Из декларации исключено приложение № 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией". При этом показатели расходов, не учитываемых в целях налогообложения, перенесены в приложение № 2 новой формы декларации.

В приложении № 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы" также сокращено количество раскрываемых показателей. Доходы в виде положительных курсовых разниц, санкций за нарушение договорных обязательств, средств целевого назначения и финансирования, использованных не по назначению, приводятся теперь по строке 100 "Прочие внереализационные доходы" без дополнительной расшифровки. В приложение введен новый показатель для отражения внереализационных доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В приложении № 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы" расходы в виде отрицательных курсовых разниц, санкций за нарушение договорных обязательств, расходы на услуги банков, потери от чрезвычайных ситуаций приводятся теперь по строке 110 "Прочие внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" без дополнительной расшифровки.

В 2004 году проведен опрос экспертов бухгалтерского учета по вопросам 1. "Что в уходящем году запомнилось большего всего? Чего ждать в будущем?". [5]

Вопросы не вызвали у экспертов особого затруднения. "Лидер опроса определился практически сразу, а на финише остался без конкурентов. Главным событием 2003 года большинством голосов признано появление ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"[6].

Для бухгалтеров новый стандарт принес немало хлопот. Так, например, главный бухгалтер парфюмерной фабрики "Новая заря" комментирует: "Введение ПБУ 18/02 – один из самых неприятных моментов в нашей работе. Начнем с того, что читать это ПБУ, как, впрочем, и все остальные письма и разъяснения Минфина невозможно. Очень уж путано там все написано. Я вообще не понимаю, зачем это ПБУ понадобилось? Ведь для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, проще было бы внести изменения в Налоговый кодекс, либо в закон о бухучете. Слышала, что все ПБУ сейчас Минфин выпускает с одной целью – сделать финансовую отчетность предприятия более прозрачной. Но вот пока минфиновцы никак своей цели не достигнут"[7].

Это мнение специалиста, который столкнулся с новым стандартом на практике, а ведь многие вообще не применяют ПБУ 18/02. Алексей Котиков, директор юридического департамента "Объединенные консультанты "ФДП": "Первый год внедрения ПБУ 18/02 не дает повода для оптимизма – подавляющее большинство организаций его не используют, в лучшем случае показатели для отчетности подгоняют под итоговые цифры"[8].

Однако не все наши эксперты так категоричны. Некоторые из них видят в новом стандарте как недостатки, так и достоинства. Игорь Аверчев, старший менеджер департамента управленческого консультирования компании "Маг консалтинг": "ПБУ 18/02 добавляет работы бухгалтерам, не делая российскую бухгалтерскую отчетность более прозрачной, полной и нейтральной. Выход этого ПБУ стал еще одним подтверждением того, что мнение практикующих специалистов как не принималось, так и не принимается в расчет при подготовке нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако, несмотря на все недостатки в ПБУ 18/02, его внедрение – еще один шаг на пути либерализации российского учета и его приближения к мировым стандартам".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29