Дипломная работа: Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль
В Налоговом
кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни
при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах нормативов. Поэтому на
практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила
средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их
сумму налогооблагаемую прибыль не может.
Возникают
постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при налогообложении
прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде.
Примером
расходов, полностью никогда не признаваемых, в налоговом учете является случай
безвозмездной передачи объекта основных средств. В бухгалтерском учете расход
будет признан в составе операционных доходов и расходов (п.29, 31 ПБУ 6/01
"Учет основных средств"). В налоговом учете стоимость безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных
с такой передачей, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).
Кроме того, в
налоговом учете не учитывается ряд выплат работникам. Это: выплаты, не
предусмотренные трудовым контрактом (п.21 ст.270 НК РФ), материальная помощь
(п.23 ст.270), оплата дополнительных отпусков и единовременных пособий уходящим
на пенсию работникам по коллективному договору (п.24 и 25 ст.270) и др.
Передача
имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал в бухгалтерском учете
отражается следующим образом. Сумма вклада отражается в оценке согласно
учредительным документам на дебете счета 58 "Финансовые вложения"
субсчет "Паи и акции" в корреспонденции с кредитом счета выбытия
имущества (например, 01 "Основные средства"). Выявленная разница
между оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточной стоимостью
передаваемого имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" как операционный доход и расход (п.29 и 31 ПБУ 6/01). В налоговом
учете разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества
имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев)
при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) другой
организации ОАО "Комкор" не признается доходом (убытком) акционера
(участника, пайщика) (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
К нормируемым в
налоговом учете расходам относятся:
–
представительские расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270 НК РФ);
– расходы на
подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264);
– рекламные
расходы (п.4 ст.264, п.44 ст.270);
– суточные или
полевое довольствие (пп 12 п.1 ст.264 НК РФ);
– расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270);
– взносы по договорам
добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников, а также заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты
застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей (п.16 ст.255 НК РФ);
– расходы на
рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм,
утвержденных Правительством Российской Федерации (пп.13 п.1 ст.264);
– суммы выплаченных
подъемных (пп.5 п.1 ст.264, п.37 ст.270);
– плата
нотариусу за нотариальное оформление (пп.16 п.1 ст.264, п.39 ст.270);
– проценты,
начисленные кредитору по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270) и др.
Нормативная
величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным
путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты труда, ставки ЦБ РФ)
и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы
могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль
отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года.
На сумму
сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения
налоговой базы по налогу на прибыль. Это бухгалтер делал и ранее по различным
строкам Справки.
Перечисленные
расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы
текущего и последующего отчетного периода.
Величина
постоянной разницы определяется так:
--------------- --------------------------- -------------------
|Постоянная раз-| |Сумма
данного вида расходов| |Сумма данного вида|
|ница (ПР) | =
|признанная в бухгалтерском| - |расходов признанная|
| |
|учете | |в налоговом учете |
---------------
--------------------------- -------------------
Информация о
постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов. Она
может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным образом, в
порядке, установленном организацией ОАО "Комкор" самостоятельно в
учетной политике.
Напомним, что
регистр бухгалтерского учета – это таблицы определенной формы, построенные в
соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его
образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных
листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм (ст.10 Федерального закона от
21 ноября 1996 г. N 129–ФЗ "О бухгалтерском учете").
Сведения о
постоянных разницах могут накапливаться обособленно на соответствующих
субсчетах, на которых ведется учет актива или обязательства, по которому они
возникли.
Пример 4.
Организация ОАО
"Комкор" ОАО "Комкор" в 1 квартале
2003 г. получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным
документом установлен размер суточных при командировках работников по
территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным
командировкам управленческого персонала составили в 1 кв. 2003 г. 15 000
руб.(300 руб. х 50 сут). Ставка налога на прибыль составляет 24%.
Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном
субсчете.
На основании
бухгалтерской прибыли отчетного периода организация ОАО "Комкор"
должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99
субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– 12 000 руб.
(50 000 руб. х 24%)– начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в
данном отчетном периоде.
При определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, согласно Постановлению Правительства РФ от 8
февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5000 руб.(100 руб. х 50
сут).
Оставшиеся 10
000 руб. (15 000 – 5 000) представляют собой постоянные разницы, которые
никогда уже не будут учтены для целей налогообложения ни в текущем, ни в
следующем отчетном периодах.
В бухгалтерском
учете осуществлены проводки:
Дебет 26 Кредит
71
– 5 000 руб.
(100 руб. х 50 сут.) – учтены в составе управленческих расходов суточные по
командировкам в пределах установленных законодательством норм;
Дебет 26
субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71
– 10 000 руб.
((300 –100) руб. х 50 сут.) – сверхнормативные суточные учтены как постоянные
разницы.
Наличие
постоянных разниц приводит к тому, что организация ОАО "Комкор"
вынуждена больше платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она
рассчитывала налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов
(доходов), признанных в бухучете.
На основе
постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное налоговое
обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую
необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не
может быть учтена для целей налогообложения.
Этот показатель
суммируется с "условным расходом (доходом) по налогу на прибыль" (УР
или УД). Чтобы его рассчитать, используется формулой:
------------------- ---------------------- -----------------
|Постоянное налого-| |
Ставка налога на | | Постоянная |
|вое обязательство| = |
прибыль | х | разница (ПР) |
| (ПНО) |
| | | |
-------------------
---------------------- -----------------
Учет постоянных
налоговых обязательств также следует вести на счете 99 "Прибыль и
убытки" на отдельном субсчете "Постоянное налоговое
обязательство".
Пример 5.
Воспользуемся
условием примера 4. Предположим, что других постоянных разниц у ОАО
"Комкор" не было.
Поскольку в
бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма "условного
расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное
налоговое обязательство по итогам I квартала 2003 года:
Дебет 99
субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
– 2400 руб. (10
000 руб. 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном
отчетном периоде.
В результате
корректировки бухгалтерской прибыли получилась налоговая база по налогу на
прибыль в размере 60000 руб, которая складывается из бухгалтерской прибыли 50
000 руб. и постоянной разницы 10 000 руб.
Задолженность
перед бюджетом по налогу на прибыль – "текущий налог на прибыль" –
составит 14 400 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на
прибыль 12 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль
2400 руб.
Налог на
прибыль может возникать и при бухгалтерском убытке. Например, при наличии
высоких сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть получен
бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на постоянные
разницы может возникнуть положительная налоговая база по налогу на прибыль, с
которой и следует исчислить текущие обязательства перед бюджетом. В этом случае
сумма условного дохода по налогу на прибыль и постоянного налогового
обязательства будет положительной.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |