Дипломная работа: Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность
Осуществляя
предпринимательскую деятельность, любой налогоплательщик без исключения, может
пользоваться традиционным методом налогообложения. Рассмотрим подробнее, какие
основные налоги он должен исчислять и куда в указанные сроки уплачивать.
Федеральные
налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом и являются обязательными к
уплате на всей территории России. Это означает, что состав федеральных налогов
и сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер
налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяются на
федеральном уровне и только в соответствии с Налоговым Кодексом.
Согласно
Федеральному закону «О внесении изменении в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах от 29 июля 2004г
№ 95-ФЗ в России взимается пятнадцать налогов.
К федеральным
налогам и сборам относятся следующие налоговые платежи:
1). налог на
добавленную стоимость (гл. 21 Налогового Кодекса);
2). акцизы
(гл. 22 Налогового Кодекса);
3). налог на
доходы физических лиц (гл. 23 Налогового Кодекса);
4). единый
социальный налог (гл. 24 Налогового Кодекса);
5). налог на
прибыль организаций (гл. 25 Налогового Кодекса);
6). сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового Кодекса);
7). водный
налог (гл. 25.2 Налогового Кодекса);
8).
государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового Кодекса);
9). налог на
добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового Кодекса);
10). налог на
наследование или дарение (с 1 января 2006 года отменяется налог с имущества,
переходящего в порядке наследования, изменяется также порядок налогообложения
имущества, полученного в порядке дарения).
Региональные
налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом, вводятся в
действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих
субъектов. К региональным налогам относятся:
транспортный
налог (гл. 28 Налог Кодекса);
налог на
игорный бизнес (гл. 29 Налогового Кодекса);
налог на
имущество организаций (гл. 30 Налогового Кодекса).
Местные
налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым
Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих
муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:
налог на имущество
физических лиц;
земельный
налог (гл. 31 Налогового Кодекса).
Налог на
добавленную стоимость
Порядок
исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая,
гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте
товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.
Налогоплательщиками
данного налога признаются:
●
организации;
●
индивидуальные предприниматели;
● лица,
осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Не являются
плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме
налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) в течение трех предшествующих последовательных, календарных
месяцев не превысила без НДС 1 млн. руб., а с 1 января 2006г – 2 млн. руб.,
(ст. 145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих
ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС
предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектом
налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Налогового Кодекса):
●
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
●
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций;
●
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
● ввоз
товаров на таможенную территорию РФ.
Характерно,
что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое
количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача
имущества правоприемникам; наследование имущества и др.
Облагаемый
оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без
включения в них НДС.
При оказании
посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в
виде надбавок или вознаграждений.
У
заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий,
занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам
поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости
реализуемых товаров без НДС.
По товарам,
ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость
товара, таможенная пошлина, по подакцизным товарам – сумма акциза.
До 2006 года
предприятие самостоятельно определяло момент реализации товаров для целей
налогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментом
реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства
при расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а). день
отгрузки товара (выполненных работ, оказание услуг);
б). день
оплаты товаров (работ, услуг):
в). день
предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации,
установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяли
возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за
отгруженные товары.
В
соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. № 119-ФЗ с 1 января
2006года вводится единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». С введением принципа
начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если в 2005г для вычета
НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006г достаточно иметь
счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных
ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Льготы. Не
подлежат налогообложению следующие операции (ст. 149 Кодекса):
● сдача
в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в РФ;
●
реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по
перечню, утверждаемому Правительством РФ;
●
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с
несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
●
реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских
заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
●
услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
●
банковские операции (за исключением инкассации);
●
услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.
С 1 января
2006г перечень освобождаемых от налогообложения операций пополняется такими
видами операций, как услуги, связанные с:
-
обслуживанием банковских карт;
- совершение
нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий;
- передача в
рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышает
100 рублей.
Формирование
налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все
доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при
реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база
определяется отдельно по каждому типу товаров, облагаемых по разным ставкам.
Порядок и
особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида
договоров между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и
услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом
акцизов за вычетом НДС.
С начала
2006г отменяется уплата НДС с авансовых платежей, вводится ускоренный порядок
возмещения НДС при капитальном строительстве; при бартерных операциях НДС
уплачивается только деньгами.
Налоговый
период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки без НДС, не превышающими установленного
законом предела (с 1 января 2006г – 2 млн. руб).
Налоговые
ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.
Налогообложение
по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых
под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза; услуг по
перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.
Налогообложение
по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных
товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров
детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и
издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
Налогообложение
по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и
услуг, не упомянутых выше.
Законодательно
установлены расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной
торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде
разницы в ценах, наценок, надбавок.
Порядок
исчисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по
установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС,
исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на
сумму НДС:
- уплаченную
поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной
деятельности или для перепродажи;
- удержанную
из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых
органах;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |