Дипломная работа: Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность
Исчисление
суммы налога может быть возложена и на налоговый орган. Так, для физических лиц
налоговый орган определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного
налога.
Принципы
разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54
Налогового Кодекса. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу
по-разному:
-
налогоплательщики-организации – по итогам каждого периода на основании данных
бухгалтерского учета и/или на основе иных документально подтвержденных данных
об объектах;
-
индивидуальные предприниматели – по данным учета доходов и расходов и
хозяйственных операций;
- физические
лица как налогоплательщики – на основе получаемых от организаций сведений об
облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
В качестве
информационного обеспечения по определению суммы налога, подлежащей уплате в
бюджет, используются данные бухгалтерского и налогового учета, который введен в
действие с 1 января 2002 года.
Исчисление
налога может осуществляться:
- по
некумулятивной системе, т.е. обложение налоговой базы предусматривается по
частям, например при расчете НДС;
- по
кумулятивной системе, при которой исчисление налога производится нарастающим
итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц);
- по
глобальной системе определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода
независимо от источника дохода налогоплательщика;
- по
шедулярной системе (разделение дохода на его составные части в зависимости от
источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).
●
порядок и способы уплаты налога
Порядок
уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет
(фонд). Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи
уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.
Порядок
уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих
вопросов:
- направление
платежа (бюджет или внебюджетный фонд);
- средства
уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);
- механизм
платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
- особенности
контроля за уплатой налога.
В ст. 58
Налогового Кодекса приведен следующий порядок уплаты налога и сборов:
- уплата
налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином
законодательно установленном порядке;
- подлежащая
уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или
налоговым агентом в установленные сроки;
- уплата
налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка
налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может
уплачивать налоги иным способом;
- конкретный
порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно
к каждому налогу.
Существует
пять основных способов уплаты налога:
уплаты налога
по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в
установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых
обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и
вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно
эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и
проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;
уплата налога
у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения
дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
кадастровый
способ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаков
предполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливается
фиксированные сроки взноса. В зависимости от объектов налогообложения выделяют
домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Этот способ
является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности – неустойчива и
неэластична;
уплата налога
в момент расходования доходов – характерна для косвенного налогообложения,
когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает
наиболее удельный вес поступлений в бюджет. Однако, он имеет ряд недостатков в
части развития производства и стимулирования деловой активности;
уплата налога
в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) –
налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.
сроки уплаты
налога
Сроки уплаты
налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки
уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени,
исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 Налогового
Кодекса).
Поэтому в
зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные.
К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные
налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К
ним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на
имущество, налог на доходы физических лиц.
При
применении российского законодательства следует иметь в виду:
- срок уплаты
налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и
сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов
устанавливаться не могут;
- обязанность
по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика
накладываются штрафные санкции. Так, в соответствии с п.2 ст. 57 Налогового
Кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик
уплачивает пени»;
- изменение
срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по
уплате налога.
Органами, в
компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога,
являются: Министерство финансов России, финансовые органы субъекта РФ и
муниципального образования, органы внебюджетных фондов.
Изменение
срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки,
налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
- налоговые
кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового
оклада. Порядок и условия предоставления налогового кредита определены ст. 65
Налогового Кодекса.
Большинство
видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют
следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога,
вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат
ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога, целевой
(инвестиционный) налоговый кредит.
Отсрочка
уплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более
поздний срок: рассрочка уплаты налога - деление суммы налога на части с
установлением сроков уплаты этих частей. За предоставление отсрочки или
рассрочки по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет,
взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования
Центрального банка РФ.
Возврат ранее
уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование – налоговая
амнистия.
Разновидностью
целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит – такое
изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии
соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного
срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей
поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Порядок и
условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67
Налогового Кодекса. Выделены три основания для предоставления организациям
такого вида кредита:
1).
проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо
технического перевооружения собственного производства;
2).
осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3).
выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона
или предоставления особо важных услуг населению.
1.3 Налоговая
система Российской Федерации
Страны строят
свою систему на базе общепринятых принципов экономической теории о
справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных
достижений. Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы,
пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой
налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по
набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам
и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они
предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.
Итак, налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный
момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
В России
существуют следующие налоговые системы:
-
традиционная система налогообложения;
- упрощенная
система налогообложения;
- система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог – ЕСХН);
- единый
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система
налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
В своей
работе я хочу подробно рассмотреть и проанализировать особенности традиционной
и упрощенной систем налогообложения.
1.3.1
Традиционная система налогообложения РФ
В настоящее
время одним из препятствий в реформировании налоговой системы РФ является ее
несовершенство, так как она формировалась в условиях спада производства и
инфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес, а роль регулирующей функции
в ней принижена. В то же время любой налоговой системе необходимо обеспечить
приоритет производства над интересами бюджета. «Налоги не должны мешать производству»,
- отмечал итальянский профессор финансового права Ф. С. Нитти (1868-1953) [28].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |