Дипломная работа: Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность
●
срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными
актами;
●
периодично-календарные налоги, которые в свою очередь, подразделяются на
декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Возможна
классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера
связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:
●
налоги, построенные по принципу резидентства;
●
налоги, построенные по принципу территориальности.
Для
хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшими признаком классификации является
порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности.
Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:
●
включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);
●
включаются в цену продукции;
●
относятся на финансовый результат;
●
уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
●
финансируется за счет чистой прибыли предприятия;
●
удерживаются из доходов работника.
1.2.2
Структура налога
Налогоплательщик
(субъект налогообложения) - лицо, на которое возложена юридическая обязанность
уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать
доходы субъекта налогообложения. По российскому законодательству
налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические
лица. Налог может быть уплачен самим налогоплательщиком или удержан у источника
выплаты дохода. Во втором случае налогоплательщик становится носителем налога,
а лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)
налогов являются налоговыми агентами. Сборщики налогов и сборов –
уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные
лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и
сборов и перечисление их в бюджет.
Экономические
отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа
постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два
вида субъектов налогообложения:
- резиденты,
имеющие постоянное местопребывание в государстве: их доходы, полученные на
территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная
налоговая обязанность). Необходимое условие – проживание гражданина РФ,
иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в
календарном году;
- нерезиденты
– лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве, и налогообложению
подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная
налоговая обязанность);
К законам о
налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают
материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен
содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно
утвердить:
- обязанное
лицо;
- размер
обязательства;
- порядок и
сроки его исполнения;
- границы
требований государства в отношении имущества плательщика и др.
Тем самым
очерчивается круг элементов налогообложения, которые в совокупности образуют
структуру налога.
Элементы
налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их
велико. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его
исполнения не могут считаться определенными, называются существенными или
обязательными элементами закона о налоге. К ним в соответствии со ст. 17 Налогового
Кодекса [2] относятся:
●
объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния),
которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся
совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки
купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. Согласно ст. 38 Налогового
Кодекса каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, с помощью
которого наш законодатель может аргументировать возникновение данного налога.
Объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом выступает
имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ,
оказанных услуг) или иное экономическое обоснование. В общетеоретическом
аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:
- права
имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом)
и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
- действия
(деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз
и вывоз товаров на территории страны);
- результаты
хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль);
●
налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения (ст. 53 Налогового Кодекса). Так,
например, налоговой базой со стоимостными показателями является сумма дохода, с
объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими
показателями – объем добытого сырья. Налоговая база как количественное
выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы
налога, так как именно к ней применяется ставка налога. Для правильного
определения момента возникновения налогового обязательства важное значение
имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:
1). кассовый
метод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в
конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и
другое название – метод присвоения;
2). накопительный
метод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в
данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в
действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных
обязательств, возникших в отчетном периоде и не имеет значения, произведены ли
выплаты по этим обязательствам.
В теории и
практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога.
К ним относятся:
●
прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных
показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и
расходах служат для расчета базы налога на прибыль;
●
косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении
налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков.
Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого
дохода ведется по аналогии;
●
условный способ (презумптивный), который основан на определении с помощью
вторичных признаков условной суммы дохода (например, единый налог на вмененный
доход для отдельных видов деятельности);
●
паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков
условной суммы налога (но не дохода).
●
налоговая ставка
Ставка налога
– размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть
норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53
Кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по
региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами
субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».
В зависимости
от способа определения суммы налога выделяют:
●
равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма
налога (например, налог на благоустройство территории);
●
твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен
зафиксированный размер налога;
●
процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 24%
налога.
В зависимости
от степени изменяемости ставок налога различают:
● общие
ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);
●
повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы
физических лиц 13% имеются две другие – 30% и 35%);
●
пониженные ставки (так, например, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены
пониженная – 10% и нулевая ставка).
В зависимости
от содержания различают ставки:
●
маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
●
фактические, определяемые как отношение уплаченного налога и налоговой базе;
●
экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему
полученному доходу.
Метод
налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста
налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают
четыре метода налогообложения:
- равное –
для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;
-
пропорциональное – для каждого налогоплательщика равна ставка налога;
-
регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при
взимании единого социального налога;
-
прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании
сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых
облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени,
превышающей предыдущую ступень.
●
порядок и способы исчисления налога
Налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период,
исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 Налогового
Кодекса). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль
организаций, НДС и акцизы.
Обязанность
исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли
«налогового агента». Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на
доходы физических лиц.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |