Дипломная работа: Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность
Порядок
исчисления и уплаты. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования,
подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели
государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет
уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Согласно
нормам, установленным законодательством, налогоплательщики обязаны:
● вести
раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;
●
ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты
по специально установленной форме;
●
осуществлять плату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными
поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные
фонды;
●
представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на
прибыль организаций
Порядок
исчисления и уплаты налога определен Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл.25
«Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется по
данным налогового учета.
Субъект
налогообложения. Налогоплательщиками признаются:
●
российские организации;
●
иностранные организации:
а)
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
б) получающие
доходы от источников в РФ.
Объектом
налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком.
Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).
Все доходы,
получаемые организациями, подразделяются на группы:
1) доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2)
внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи
имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и т.д.).
3) доходы, не
учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в
качестве обеспечения обязательств; в виде средств, которые получены в виде
безвозмездной помощи и т.д.).
В отношении
доходов с 1 января 2006года введены некоторые новации:
●
доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и
на основании других документов, подтверждающих их получение;
● при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в
форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового
Кодекса).
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса убытки), понесенные налогоплательщиком.
Затраты могут
быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты
должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной
форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы
подразделяются на три вида:
1) расходы,
связанные с производством и реализацией – материальные расходы, расходы на
оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;
2)
внереализационные расходы – расходы на содержание переданного по договору
аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.;
3) расходы,
не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы
не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде
пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставной
(складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.
Убытки
включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от
брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач
материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных
бедствий.
В
законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в
налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае
убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283
Налогового Кодекса.
В отношении
расходов и убытков в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 года №
58-ФЗ введены следующие основные новшества:
- впредь до
утверждения норм естественной убыли применяются нормы, принятые ранее федеральными
органами исполнительной власти (положение распространяется на отношения,
возникшие до 1 января 2002г);
- установлены
правила начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в
объекты арендованных основных средств (с 1 января 2006г);
- среди
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, прямо указаны расходы
на вневедомственную охрану (новация распространяется на отношения, возникшие с
1 января 2005г);
- снимается
ограничение по переносу убытков на будущее (в 2006г совокупная сумма
переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50%);
- в своей
учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых
расходов, связанных с производством. Он также устанавливает в ней порядок
формирования стоимости приобретения товаров, который должен применяться не
менее двух налоговых периодов (изменение распространяется на отношения,
возникшие с 1 января 2005г).
Налоговой
базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:
1) по методу
начисления;
2) по
кассовому методу.
Если
налогоплательщик применяет метод начисления, Налоговым Кодексом установлен
строгий порядок признания доходов (ст.271) и расходов (ст.272) при данном
методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен
ст.273 Налогового Кодекса.
Как правило,
все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый
метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не
превышает одного миллиона рублей за каждый квартал.
Налоговым
периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на
прибыль признаются:
- а) в случае
уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
- б) для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до
окончания календарного года.
Ставка
налога. Для большинства организаций ставка налога 24%:
- в
региональные и местные налоги – 17,5%;
- в
федеральный бюджет – 6,5%.
Ставки налога
на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через
постоянное представительство, установлены:
- 10% - от
использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств в связи с
осуществлением международных перевозок;
- 20% - по
остальным доходам этих организаций.
Порядок исчисления
и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой
прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного периода.
Законодательно
установлены два варианта начисления и уплаты налога.
1. Уплата
налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом
случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 Налогового Кодекса
определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом
квартале текущего налогового периода.
По итогам
каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму
авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь авансовые платежи по
итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового
периода.
2.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм
авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в
бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
3. Уплачивают
только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
-
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не
превышала в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал;
- бюджетные
учреждения;
- иностранные
организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное
представительство;
-
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и
др.
Сроки уплаты
налога. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и
месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:
- за отчетный
период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |