Дипломная работа: Функции следователя при расследовании налоговых преступлений
В соответствии с
действующим уголовно-процессуальным законом физическое лицо может быть
привлечено к уголовной ответственности только при наличии достаточных
доказательств совершения им преступления. Это означает, что по всем эпизодам,
инкриминируемым обвиняемому, должна быть собрана достаточная и необходимая
совокупность доказательств по всем обстоятельствам, входящим в предмет
доказывания и подлежащим установлению.
Согласно тому же закону в
постановлении о привлечении в качестве обвиняемого должны быть указаны
конкретные действия, вменяемые лицу, время, место и другие обстоятельства
совершения им преступления.
Применительно к уклонению
от уплаты налогов с организаций в постановлении о привлечении в качестве
обвиняемого должны быть названы следующие обстоятельства:
- об обвиняемом: фамилия,
имя, отчество, служебное положение и его обязанность организовать бухгалтерский
учет, обеспечивать его полноту и достоверность, осуществлять учет доходов
(выручку), расходов и иных объектов налогообложения и представлять в налоговую
инспекцию расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность;
- о месте совершения
преступления: полное наименование организации, в соответствии с какими законами
она является плательщиком данных налогов, когда и где она прошла
государственную регистрацию, ее юридический и фактический адрес, когда и где
она поставлена на налоговый учет;
- конкретные действия по
уклонению от уплаты налогов: в каких конкретно бухгалтерских документах
занижены данные о доходах (выручке) или искажены данные о расходах либо скрыты
иные объекты налогообложения (какие конкретно) в расчете налогов,
«Бухгалтерском балансе» (форма № 1), «Отчете о финансовых результатах» (форма №
2), «Отчете о движении денежных средств» (форма № 4); либо в перечисленных
документах и одновременно в бухгалтерских регистрах (например, в счете 20
«Основное производство», в счете 50 «Касса», в счете 51 «Рас четный счет» и
др., а также в составленных к ним журналах-ордерах и ведомостях), либо в
вышеуказанных документах и одновременно в первичных учетных документах
(например, в приходных кассовых ордерах, приходных накладных т.п.). Если данные
о доходах скрывались путем не составления первичных учетных документов, то
когда эти документы необходимо было составить;
- какие объекты
налогообложения были скрыты и в каком размере по каждому сроку платежа;
- какие ставки налога
необходимо было применить при исчислении сумм налога со скрытых объектов налогообложения;
в какой сумме не был уплачен налог со скрытых объектов налогообложения по
каждому сроку платежа;
- минимальный размер
оплаты труда к каждому сроку платежа;
- какие нарушения
налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета были
допущены;
- наличие умысла на
сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов;
- о времени совершения
преступления: за какой налоговый период совершено уклонение от уплаты налогов,
дата представления в налоговую инспекцию документов бухгалтерской отчетности и
расчетов по налогам с искаженными данными об объектах налогообложения, дата
перечисления в бюджет налогов в меньшей сумме или установленный срок уплаты, по
истечении которого налог не был перечислен в бюджет.
Таким образом, в
формулировке обвинения в обобщенном виде, но с необходимой конкретизацией
приводятся установленные в процессе расследования данные об обстоятельствах,
подлежащих доказыванию.
Обстоятельства,
подлежащие установлению по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций.
Уголовно-процессуальный
закон определяет перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при
производстве дознания, предварительного следствия и разбирательстве дела в
суде, независимо от вида преступления.
При расследовании же
конкретного вида преступления этот перечень обстоятельств конкретизируется с
учетом уголовно-правовой и криминалистической характеристики этого
преступления. По делам об уклонении от уплаты налогов с организаций
установлению подлежат следующие обстоятельства.
1. Место совершения преступления:
1.1. Наименование,
юридический и фактический адрес плательщика, который уклонился от уплаты
налогов;
1.2. К какой категории
плательщиков налога относится организация;
1.3. Кто является ее
учредителем, когда и где она зарегистрирована в качестве хозяйствующего
субъекта;
1.4. Когда и где
организация встала на налоговый учет.
2. Какие объекты
налогообложения были скрыты плательщиком:
2.1. Совершено ли им
сокрытие одного или нескольких объектов налогообложения;
1.2. Какими нормативными
документами предусмотрена уплата налогов организацией по тем фактам, которые
квалифицированы налоговым органом как сокрытие объектов налогообложения и уклонение
от уплаты налогов.
3. Какими способами
совершено уклонение от уплаты налогов:
3.1. Совершено ли
занижение дохода (выручки) или (и) искажение данных о расходах либо сокрытие
иных объектов налогообложения;
3.2. В каких
бухгалтерских документах искажены (поданы в ложном свете) данные о доходах
(выручке) или расходах либо сокрыты иные объекты налогообложения; искажены ли
эти данные только в расчетах налогов при правильном отражении в бухгалтерских
отчетах, представленных в налоговую инспекцию; не были ли они искажены
одновременно в расчетах налогов и в представленных в налоговую инспекцию
бухгалтерских отчетах при правильном отражении в балансовых счетах
аналитического учета; не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов,
в бухгалтерской отчетности, балансовых счетах, при правильном отражении в
первичных учетных документах; не началось ли с первичных документов искажение
данных о доходах или расходах либо сокрытие иных объектов налогообложения, а
затем эти искаженные данные были включены в другие названные выше документы; не
скрывались ли данные о доходах или других объектах налогообложения путем не составления
первичных учетных документов;
3.3. Какими нормативными
актами и какой порядок отражения данных о доходах или расходах либо иных
объектах налогообложения предусмотрен в каждой из указанных ситуаций.
4. время совершения
действий по уклонению от уплаты налогов с организаций:
4.1. Какими нормативными
документами установлены сроки представления в налоговую инспекцию плательщиком
бухгалтерских документов и уплаты налогов, каковы эти сроки;
4.2. Когда плательщиком
представлены в налоговую инспекцию расчеты по налогам и бухгалтерские отчеты;
4.3. Не имеет ли данные
плательщика особенностей по учету хозяйственных операций, предусмотренных
принятой им учетной политикой;
4.4. Когда были
составлены бухгалтерские документы, в которых искажены данные о доходах или расходах
либо других объектах налогообложения;
4.5. В каких налоговых
периодах было совершено сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты
налогов.
5. В каком размере были
скрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде.
6. Какую ставку налога
необходимо было применить по каждому объекту скрытому объекту, правильно ли
налоговый инспектор применил ставку налога.
7. В какой сумме не был
уплачен налог.
8. Какой минимальный
размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно каждого срока
платежа.
9. В каком соотношении
сумма налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложения, находится с
минимальным размером оплаты труда. Является ли в данном случае уклонение от
уплаты налогов уголовно наказуемым.
10. Субъекты преступления:
10.1. Кто перечислил в
бюджет налог не в полной сумме или не перечислил вовсе;
10.2. Кем подписаны, а
также кем составлены расчеты налогов и документы бухгалтерской отчетности, в
котором сокрыты объекты налогообложения;
10.3. Кем внесены в
балансовые счета и документы аналитического учета к ним искаженные данные о
доходах и расходах;
10.4. Кем составлены и
кем подписаны первичные документы, в которых внесены ложные данные о доходах и
расходах.
10.5. Кто должен был
составить отсутствующие первичные документы, в которых необходимо было отразить
данные о доходах и расходах.
10.6. Кто организовал
уклонение от уплаты налогов.
11.Обстоятельства,
способствующие уклонению от уплаты налогов.
Получив от налоговых
органов материалы о сокрытии объектов налогообложения и обнаружив в них
достаточные данные, указывающие на признаки преступления, а затем возбудив
уголовное дело и приняв его к своему производству, следователь анализирует
исходную информацию применительно к обстоятельствам, входящим в предмет
доказывания, выясняя при этом, какие из них установлены, какие недостоверно
установлены и какие требуется установить. Тем самым следователь определяет
общие задачи расследования, решение которых будет предусмотрено планом
расследования. К моменту составления постановления о привлечении в качестве
обвиняемого должны быть установлены все названные обстоятельства. В
обвинительном заключении следователь обосновывает доказанность этих
обстоятельств. Установление следователем обстоятельств, входящих в предмет
доказывания, обеспечивает объективность, всесторонность и полноту расследования
фактов сокрытия объектов налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение хотелось бы
отметить, что применяемые к лицу, совершившему преступление, наказания и иные
меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и
степени общественной опасности преступления, а также обстоятельствам его
совершения.
Новое уголовное
законодательство последовательно проводит принципы демократизации и
гуманизации. К ним, в соответствии со ст. ст. 3 - 7 УК РФ, относятся принципы
законности, равенства граждан перед законом, вины, справедливости,
ответственности и гуманизма.
Именно на эти
обстоятельства и стоит обращать внимание сотрудникам налоговых органов,
готовящим сегодня обвинительные заключения, которые, как мы видим, идут вразрез
с действующим законодательством. Целью принятого Налогового кодекса было
обеспечить планомерное пополнение бюджета. Однако, заметим, делать это все же
стоит в рамках существующего законодательства, а не путем изобретения новых
положений и применения сомнительных методов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 |