Дипломная работа: Функции следователя при расследовании налоговых преступлений
В соответствии с
банковским законодательством справки по операциям и счетам юридических лиц
выдаются кредитной организацией органам предварительного следствия по делам,
находящимся в их производстве, с согласия прокурора.
Арест на денежные
средства и иные ценности юридических и физических лиц, находящиеся на счетах и
во вкладах или на хранении в кредитной организации, может быть наложен не иначе
как по постановлению органа предварительного следствия при наличии ходатайства
прокурора и судебного акта. При этом следователь должен иметь в виду, что
кредитная организация после получения такого постановления незамедлительно
прекращает расходные операции по счету только в пределах средств, на которые
Наложен арест.
Обыск
Обыск по делам
рассматриваемой категории обычно проводится с целью обнаружения черновых
записей, временных документов, составляемых для обеспечения безопасности
проводимой бездокументально хозяйственной операции, компьютеров и других
носителей машинной информации, товаров, не оформленных документами, и т.п.
Наряду с обыском в офисе,
личным обыском лиц, причастных к уклонению от уплаты налогов, обыском по месту
жительства, целесообразно проведение обыска в автомобилях, гаражах, на дачах, в
дочерних предприятиях и иных местах. При достижении в результате обыска
поставленной цели необходим допрос лиц, у которых обнаружены черновые записи,
документы и иные предметы, имеющие по делу значение доказательств.
Выемка
Выемка документов
производится следователем по общим правилам, установленным
уголовно-процессуальным законом, и в соответствии с криминалистическими
рекомендациями. Но особое внимание следователь должен обратить на соблюдение
правил выемки компьютерной техники и магнитных носителей информации для ЭВМ.
Для проведения такой выемки целесообразно приглашать специалиста по
вычислительной технике.
После принятия
необходимых мер безопасности можно приступить к выемке компьютеров и магнитных
носителей, придерживаясь следующих рекомендаций:
- перед выключением
питания по возможности корректно закрыть все используемые на компьютерах
программы, а в сомнительных случаях просто выключить компьютер;
- при наличии на
компьютерах программ, защищенных паролем, принять меры к установлению паролей
доступа;
- выключить питание всех
компьютеров, находящихся в месте их выемки, Не пытаться на месте просматривать
информацию, содержащуюся в компьютерах и на магнитных носителях;
- обращаться за
консультацией только к приглашенному специалисту по вычислительной технике;
- изымать только
системные блоки персональных компьютеров и дополнительные периферийные
устройства (стримеры, модемы, сканеры, фото считыватели, перфораторы, принтеры
и т.п.);
- при обнаружении в месте
выемки компьютеров среднего или «большого» класса на локальной вычислительной
сети или иной техники неясного назначения обратиться за рекомендациями к специалисту
по вычислительной технике;
- изымать полностью все
имеющиеся на месте выемки компьютеры и магнитные носители.
При выемке компьютеров
может быть применен простой способ их опечатывания - наложение на разъем
питания, находящийся на задней крышке, листа бумаги с закреплением его краев на
боковых стенках компьютера клейкой лентой. На этом листе бумаги расписываются
следователь, понятые и представитель организации.
Магнитные носители лучше
всего упаковать в коробку или ящик и опечатать их обычным способом. В протоколе
выемки указываются серийные номера всех изъятых компьютеров. Если на
компьютерах нет серийных номеров, в протоколе выемки отмечаются их внешние
индивидуальные признаки (конфигурация, цвет, надписи и т.п.).
При выемке магнитных
носителей в протоколе необходимо указать их серийные номера, а при их
отсутствии описать индивидуальные признаки носителя (размер, цвет, надписи).
При отсутствии четких индивидуальных признаков магнитный носитель
запечатывается в отдельную коробку (ящик, конверт), о чем делается запись в
протоколе.
Допрос
По уголовным делам об
уклонении от уплаты налогов с организаций должны быть допрошены руководитель и
главный бухгалтер организации (либо лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского
учета):
- по вопросам,
появившимся у следователя после изучения акта документальной проверки и других
материалов, представленные следователю налоговым органом;
- о фактах внесения в
бухгалтерские документы искаженных данных о доходах (выручке) или расходах либо
об иных объектах налогообложения; о размере скрытых объектов налогообложения;
- о правильности
применения налоговым инспектором ставки налога;
- о размере налога, причитающегося
со скрытых объектов налогообложения;
- о наличии у них
возражений против выводов налогового инспектора;
- об обжаловании ими этих
выводов в Арбитражный суд и результатах рассмотрения спора в суде;
- о сроках представления
бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу в налоговую инспекцию;
- о сроках перечисления
налога в бюджет; о том, кем подписаны и составлены документы бухгалтерской
отчетности и расчеты по налогу, представленные в налоговую инспекцию;
- о наличии умысла на
сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов;
- о том, кем составлены
бухгалтерские регистры и первичные учетные документы и почему в них внесены
искаженные данные о доходах (выручке) или расходах либо иных объектах налогообложения;
- об иных вопросах, обусловленных
спецификой расследуемого преступления.
Кроме того, нередко
появляется необходимость в допросе работников бухгалтерии и других лиц,
составивших первичные учетные документы с искаженными данными об объектах
налогообложения, о причинах и размерах искажения этих данных.
Иногда целесообразно
допрашивать представителей организаций - контрагентов, лиц, перевозивших
товары, и др.
Там, где это возможно,
допрос необходимо проводить с предъявлением допрашиваемым бухгалтерских и иных
документов.
Почти по всем делам об
уклонении от уплаты налогов с организаций приходится допрашивать налоговых
инспекторов, проводивших проверку, с целью пояснения фактов, изложенных в акте
проверки, и устранения недостатков в нем.
Использование
специальных познаний
В случаях, когда
изложенные в акте документальной проверки факты вызывают у следовании сомнение
или если с целью полного их исследования необходимо использование специальных
познаний, по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов с организации
провидится аудиторская проверка либо судебно-бухгалтерская или
судебно-экономическая экспертизы.
С учетом специфики
предмета исследования по делам этой категории чаще целесообразно проводить
комплексную судебно-бухгалтерскую и судебно-экономическую экспертизу. На
разрешение этой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
- правильно ли
определялась плательщиком предполагаемая прибыль и выручка от реализации продукции
(работ, услуг) при исчислении сумм авансовых платежей в бюджет, если имелись
отклонения в ее определении, то как они повлияли на исчисление налогооблагаемой
базы и суммы налога;
- достоверны ли данные о
размере выручки, указанные плательщиком в расчете налога;
- правильно ли
плательщиком определены в расчете акцизов стоимость подакцизных товаров и сумма
акцизов;
- достоверны ли данные
плательщика о суммах НДС, уплаченных поставщикам и полученных от реализации
продукции (работ, услуг), правильно ли им произведен расчет НДС, перечисленного
в бюджет;
- правильно ли отражена
плательщиком в расчете налога и в документах бухгалтерского учета и отчетности
фактическая прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг);
- достоверны ли данные
документов плательщика по учету фактической себестоимости продукции (работ,
услуг);
- соблюдался ли им
установленный порядок учета затрат на производство и реализацию калькулирования
себестоимости готовой продукции; если имелись отклонения, то в чем конкретно
они заключались, как они повлияли на правильность определения налогооблагаемой
базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
- достоверны ли данные
плательщика о прибыли (убытках) от прочей реализации, отраженные в его
бухгалтерской отчетности; если они недостоверны, то как выявленные отклонения
повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку
платежа;
- правильно ли отражены
плательщиком в его бухгалтерской отчетности данные о прибыли (убытках) от
внереализационных операций; если выявлены отклонения, то как они повлияли на
определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
- правильно ли
плательщиком выполнен расчет налога; если есть нарушения, то в чем они
заключались и как взаимосвязаны с определением налогооблагаемой базы и суммы
налога по каждому сроку платежа;
- допускались ли
плательщиком ранее нарушения, аналогичные выявленным, судя по материалам предыдущих
налоговых проверок; если допускались, то кто из руководителей и работников организации
был к ним причастен;
- кто из руководителей и
работников организации причастен к внесению в первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность искаженных данных об объектах
налогообложения обоснованны ли возражения руководителей организации против выводов
налогового инспектора;
- в чем конкретно
заключались действия по сокрытию объектов налогообложения;
- в каком размере скрыты
объекты налогообложения;
- в какой сумме
причитается налог со скрытых объектов налогообложения. Перечисленные вопросы
относятся к разным следственным ситуациям. По каждому уголовному делу этот
перечень должен быть конкретизирован с учетом особенностей преступления.
Вынесение
постановления о привлечении в качестве обвиняемого
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 |