Дипломная работа: Функции следователя при расследовании налоговых преступлений
Сокрытие от налогового
обложения валового дохода или материальной выгоды путем заключения договоренности
о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а
предприниматель, взявший кредит, уничтожает договор через определенное время. В
соответствии с Инструкцией ГНС России по применению Закона Российской Федерации
«О подоходном налоге с физических лиц» от 29 июля 1995г. № 35 в состав
совокупного годового дохода физического лица включается сумма материальной
выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств от
предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, если процент за
пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от
ставки рефинансирования, установленной Банком России, а процент за пользование
такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых.
Совершая данное
нарушение, физическое лицо, получившее кредит, не отражает его в своих учетных
документах и налоговой декларации.
Занижение объема
реализованной продукции. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов,
при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только
части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование
товара, цена за единицу и т.д.). Имеется различие лишь объеме реализованной
продукции, отраженной в учете.
Подобное действие ведет к
сокрытию налогооблагаемой базы и попадает по совокупности под действие ст. 198
УК РФ (при наличии признаков состава данного преступления) и ст. 1992 УК
РФ. Нередко это нарушение сопровождается наличием партии товара у поставщика,
иными признаками ведения двойной бухгалтерии.
Уменьшение величины
доходов на суммы, полученные за сдачу внаем или аренду личного имущества. Согласно с Инструкцией ГНС к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или аренду свое
движимое или недвижимое имущество. При уклонении от уплаты налогов данным
способом в своей налоговой декларации владелец имущества намеренно не отражает
факт получения им денежных сумм за сданное им в аренду или внаем имущество, а
следовательно, искажается сумма подоходного налога. Такое нарушение также
попадает под действие ст. 198 и по совокупности по ст. 1992 УК РФ.
Реализация одного
имущества под видом другого. В данном случае происходит документальная подмена одного
вида имущества другим. Этот способ нарушения нередко выявляют на автозаправочных
станциях. Скажем, все документы на бензин марки А-76 составлены и учтены на АЗС
правильно. Но фактически под их прикрытием происходит реализация более дорогого
бензина Аи-92. При этом разница в цене полностью не учитывается при
налогообложении и оседает обычно в виде «черного нала» в кармане
предпринимателя. Нарушение ведет к занижению налогооблагаемой базы.
Осуществление
финансовых операций с имуществом и денежными средствами с использованием счетов
других хозяйствующих субъектов по взаимной договоренности. Суть данного способа уклонения от
налогообложения заключается в том, что предприниматель по взаимной
договоренности с другими юридическими лицами осуществляет определенную часть
своей деятельности, используя чужие банковские счета и добиваясь занижения
оборотов по своему расчетному счету. Это позволяет скрывать подлинные объемы
хозяйственной деятельности, в том числе при совершении сделок с имуществом.
Использование
нелегально открытых в зарубежных банках счетов для незаконного перевода денег
за рубеж. В этом
случае физические лица открывают в нарушение ранее действовавшего Закона РФ «О
валютном регулировании и валютном контроле» счета в зарубежных государствах без
разрешения Банка России.
Использование при
проведении коммерческих операций с имуществом подложных документов (утерянных
паспортов, накладных и т.д.). В этом случае у недобросовестного предпринимателя
появляется большие возможности для манипуляций с расходами, относимыми на
себестоимость, и занижения годового совокупного дохода.
Известный российский
ученный в области налогового права И.И. Кучеров разграничивает выявленные
практикой виды уклонений (он их называет «способами») от уплаты налогов в
зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом
подвергается воздействию.
По этому принципу ученый
предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов и иных
платежей:
- Открытое игнорирование налоговых
обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
- Выведение субъекта налогообложения
из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет, фиктивная
реорганизация (ликвидация) предприятия.
- Неотражение результатов деятельности
в бухгалтерских документах: осуществление сделок без документального
оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование
товарно-материальных ценностей и денежной выручки.
- Маскировка объекта налогообложения:
фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств,
подмена объекта налогообложения, создание искусственной дебиторской
задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в
ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
- Искажение объекта налогообложения:
занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции
(работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого
имущества.
- Искажение экономических показателей,
позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости
приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и
обращения, отнесение на издержки производства: расходов в размерах, превышающих
действительные, расходов, не имевших места в действительности, затрат,
произведенных в другом налогооблагаемом периоде.
- Использование необоснованных изъятий
и скидок. Например, отнесение на издержки производства затрат, не
предусмотренных законом или в размерах, превышающих установленном законом,
незаконное использование налоговых льгот.
- Сокрытие оборота, путем
полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций,
несоблюдение порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота,
занижения объема реализованной продукции, заключения фиктивных договоров о
совместной деятельности, совершения фиктивных экспертных сделок для получения
льгот, предусмотренных для экспортеров.
- Заключение сделок с
подставными организациями.
Кроме того, И.И. Кучеров
называет и ряд других групп, относящихся к конкретным видам налогов (к НДС,
налог на прибыль, налог на имущество и т.д.). Указанная классификация
представляется наиболее полной и обобщенной, заслуживающей внимание с точки
зрения существующей практики правоохранительных органов по выявлению и
пересечению налоговых правонарушений и преступлений.
В упомянутой уже
монографии «Налоги и криминал. Историко-правовой анализ» ученый вообще
останавливается только на семи основных группах способов уклонения от уплаты
налогов, объединенных по элементам налогообложения (субъект, объект
налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты) и формам оказываемого
на них преступного воздействия (игнорирование, искажение, неотражение,
маскировка). Их различные сочетания позволяют учесть все возможные способы
совершения данного налогового преступления.
Общим для всех видов
является неперечисление в бюджет причитающихся сумм налога со скрытых объектов
налогообложения и представление налоговым органам расчетов по налогам, в
которых скрыты или занижены размер объектов налогообложения.
В практике проведения
налоговых проверок встречается такая ситуация, когда налогоплательщик
представил в налоговые органы документы бухгалтерской отчетности с правильно
отраженными в них данными об объекте налогообложения, но занизил их размер в
предоставленном туда же расчете по соответствующему налогу.
В этом случае налоговая
инспекция устанавливает факт сокрытия объекта налогообложения путем так
называемой камеральной проверки, то есть при сопоставлении полученных ею
документов.
Кроме расчетов по
соответствующему налогу, плательщики высылают в налоговые органы бухгалтерский
баланс (форма №1) «отчет о финансовых результатах» (форма №2) и «отчет о
движении денежных средств» (форма №4). Чаще сокрытие объектов налогообложения
совершается во всех бухгалтерских документах, предоставляемых плательщиком в
налоговые органы, – в расчетах налога и в названных выше документах
бухгалтерской отчетности. Таким образом, уклонение от уплаты налогов с
организаций будут окончены только при представлении налоговым органам
бухгалтерских документов, в которых скрыты или занижены данные об объектах налогообложения,
и неперечислении в бюджет полной суммы причитающегося налога.
Уклонение от уплаты
налогов может быть начато и на более ранней стадии бухгалтерского учета – в
счетах баланса и составляемых к ним документах аналитического учета
(журналах-ордерах, ведомостях и т.п.), когда в эти документы не вносятся или
занижаются в них данные о доходах либо искажаются данные о расходах. Например,
с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли по счету 20 «основное производства»
необоснованно включают в затраты (и в себестоимость продукции, работ либо
услуг) какое-то сырье, материалы.
В соответствии с
налоговым законодательством объектом налогообложения по налогу на прибыль
предприятий и организаций является их валовая прибыль, то есть суммарная
прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных
фондов, иного имущества и доходы от внереализованных операций, за вычетом
расходов по этим операциям, скорректированная в целях налогообложения в
соответствии с законом. Прибыль (убытки) от этих видов реализации и доходы от
внереализованных операций исчисляются как разница между выручкой и затратами на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), остаточной стоимостью
основных фондов, первоначальной или остаточной стоимостью иного имущества организации
и затратами на внереализационные операции. Под налогооблагаемым оборотом
понимается сумма выручки за вычетом сумм налога на добавленную стоимость.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 |