Дипломная работа: Функции следователя при расследовании налоговых преступлений

При рассмотрении вопроса о поводах к возбуждению уголовных дел по налоговым преступлениям нельзя игнорировать ни один из предусмотренных законом, в том числе те поводы, удельный вес которых составляет десятые доли процента. Потому, что возможны ситуации, когда эти поводы приобретают большое значение.

Сообщение о преступлении, распространённое в средствах массовой информации, если имеется соответствующее поручение прокурора, предусмотренное ч.2 ст. 144 УПК РФ, согласно п. 10 Инструкции, подлежит регистрации в КУС. Регистрация таких сообщений происходит в форме рапорта об обнаружении признаков преступления, поводом для возбуждения уголовного дела будет «сообщение о совершённом или готовящемся преступлении, полученное из иных источников». Формы отчётности реорганизованной ФСНП РФ, а также МВД РФ не позволяют выделить в процентном соотношении долю сообщений о налоговых преступлениях, распространённых в средствах массовой информации, которые были оформлены рапортом об обнаружении признаков преступления и послужили поводом к возбуждению уголовного дела. Применительно к Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ проверка такого сообщения проводится в случае, если в нём содержатся данные о преступлении, отнесённому к их компетенции. Формулировка ч.2 ст. 144 УПК РФ содержит в себе определённые гарантии достоверности распространяемой авторами публикаций информации, дополнительно создавая препятствие для тех СМИ, которые в погоне за ежеминутной сенсацией публикуют, либо распространяют иным способом сообщения, которые заведомо не соответствуют действительности. Но в то же время именно особенность описываемого повода к возбуждению уголовного дела предопределила появление в УПК РФ нормы, предоставляющей средствам массовой информации возможность оставить конфиденциальным источник полученной ими информации, в случае если сведения были представлены лицом с условием не разглашения данных о нём.

В органы внутренних дел поступает не только информация, которая может быть поводом для возбуждения уголовного дела, но анонимная информация о подготавливаемых, совершаемых и совершённых преступлениях, не являющаяся согласно УПК поводом для возбуждения уголовного дела. Она без регистрации в порядке, предусмотренном Инструкцией, передаётся в оперативные подразделения.

На практике бывают случаи, когда в орган внутренних дел поступает заявление о налоговом преступлении свидетельствующее о деянии, совершённом на территории обслуживания другого отдела ФСЭНП МВД РФ. Не принимать такие заявления и направлять заявителей «по подследственности» дежурный по органу внутренних дел не имеет права. Он обязан руководствоваться п. 15 Инструкции, принять такое заявление, зарегистрировать в установленном порядке (по указанию начальника органа внутренних дел), а после, в соответствии с УПК передать его по подследственности. Имеются случаи, когда эта процедура, установленная законом не соблюдаются, и у заявителя не принимают заявление, свидетельствующее о совершении налогового преступления. Привести хотя бы приблизительную цифру, отражающую распространённость таких фактов практически не возможно, потому что в ведомственной документации отсутствует какое-либо отражение подобных отказов (что, в общем, не удивительно).

Подводя итог анализу деятельности органов внутренних дел при приёме и регистрации сообщений о налоговых преступлениях, следует отметить, что налоговые преступления сравнительно недавно появились в нашем УК. Практика их выявления ещё только формируется.

Реорганизация служб, занимающихся выявлением и расследованием налоговых преступлений, несмотря на её достоинства, принесла временные трудности.

2. Проверка сообщений о налоговых преступлений.

Есть мнение, что единообразного толкования понятие документа, как юридической категории, в действующем российском, законодательстве не существует.1 Различные нормативно-правовые акты рассматривают документ, как «материальный объект с зафиксированной на нём информацией в виде текста, звукозаписи или изображения, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях хранения и общественного пользования», либо определяют как «зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими её идентифицировать».

Содержание экономической информации, отражённой в документах и характеризующей хозяйственные операции налогоплательщика, может составить представление о полноте исчисления и своевременности уплаты налогов хозяйствующим субъектом. То есть, посредствам использования такой информации в ходе проведения проверки, органы внутренних дел могут осуществлять документальный контроль за деятельностью налогоплательщика и выявить совершенное им налоговое преступление или правонарушение.

Проведение документальной проверки налогоплательщика возможно только на основании документов, отражающих его финансово-хозяйственную деятельность. Такие документы могут находиться как у самого налогоплательщика и его контрагентов, так в различных государственных органах и кредитных организациях. Истребование и получение органами внутренних дел этих документов является залогом успешного проведения проверки. В практической работе на этом этапе деятельности направленной на выявление и пресечение налоговых преступлений, сотрудники УНП МВД РФ сталкиваются со значительными сложностями. Наличие которых обусловлено объективными и субъективными факторами.

Получение (истребование) бухгалтерских и финансовых документов очень важный и ответственный этап проверки заявлений, сообщений о налоговых преступлениях. Истребование материалов в юридической науке традиционно рассматривается как требование о предоставлении предметов, документов, имеющих отношение к проверяемому факту преступления, осуществляемое посредством их запроса. Но не достаточная научная проработка этого вопроса в конечном итоге отрицательно сказывается на результатах всей деятельности правоохранительных органов, направленной на выявление и пресечение налоговых преступлений.

Одним из основным законодательных актов, органы внутренних дел - Закон РФ «О милиции»2. Пункт 4 ст.11 названного закона гласит: «Милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право: получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них». Пункт 30 ст. 11 ФЗ РФ «О милиции»2 дополняет это право, предоставляя сотрудникам милиции для выполнения возложенных на них обязанностей возможность «получать безвозмездно от организаций и граждан информацию, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации». Спектр документально оформленной информации, которая может иметь значение для выполнения задач, возложенных на Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ очень широк. Как показывает практика, значение для установления факта уклонения от уплаты налогов могут иметь любые документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность организации либо индивидуального предпринимателя.

Помимо налогоплательщика основным источником документальной информации имеющей значение для процесса выявления, пресечения налоговых преступлений, либо для проверки заявления, сообщения о налоговом преступлении являются ИФНС РФ.

В случае затребования информации о декларации о доходах в оперативных целях (со ссылкой на ст.36 НК РФ и п.30, п.34 ст. II ФЗ РФ «О милиции») налоговые органы отказывают в её предоставлении, мотивируя, что данные сведения содержат налоговую тайну (хотя п.34 ст. 11 ФЗ РФ «О милиции» предоставляет органам внутренних дел право «в соответствии с законодательством Российской Федерации получать сведения, составляющие налоговую тайну»). Для исполнения таких запросов обязательным условием выдвигают требование, согласно которому сотрудники милиции обязаны обосновать свой интерес к конкретной информации. «Обоснованием запроса является конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определённых федеральным законом обязанностей, для достижения которых ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию (например, проведение правоохранительным органом оперативно-розыскного мероприятия или проверка поступившей в этот орган информации с указанием даты и номера документа, на основании которого проводятся оперативно-розыскное мероприятие или проверка информации)». Эта норма создает серьёзные препятствия для нормального функционирования ФСЭНП МВД РФ и приводит к снижению эффективности её деятельности нацеленной на борьбу с налоговыми преступлениями и правонарушениями. Ведь при удовлетворении вышеперечисленных требований будет утеряна сама суть оперативной работы, раскрыты объекты оперативной заинтересованности, не исключена и утечка информации из ИМНС к налогоплательщикам. Что превратит всю деятельность оперативных подразделений в бессмысленную трату времени и сил.

Поэтому представители милиции идут на ухищрения (а. фактически нарушения законодательства), запрашивая информацию (документы) содержащие сведения, составляющие налоговую тайну якобы в рамках проверки поступившего заявления, сообщения о налоговом преступлении. В этом случае документы представляются незамедлительно. Для устранения подобной несогласованности в работе этих структур, требуется скорейшее издание на уровне Министерства Финансов РФ и МВД РФ совместного нормативного акта, в котором детально будут, регламентированы порядок и сроки I предоставления любой информации о налогоплательщике (в том числе по формам налоговой отчётности, утверждённым в установленном порядке), интересующей органы внутренних дел, и необходимой им для выполнения возложенных задач. При этом необходимо учесть оперативную специфику работы правоохранительных органов.

В современных условиях важное значение для выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений приобретают сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщика, получившие отражение в бухгалтерской документации банков. Как правило, подобная информация охраняется в режиме банковской тайны и имеет ограниченный доступ со стороны пользователей информационных ресурсов. Порядок предоставления информации, содержащей банковскую тайну, определён ст.857 ПС РФ. Специальный порядок получения информации о счетах, вкладах и по операциям' физических и юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей предусмотрен ст.26 ФЗ «О банках и банковской деятельности»,1 в соответствии с ч.2 которой «справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям). Счетной палате Российской Федерации, органам государственной налоговой службы, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве». Таким образом, исходя из диспозиции указанной статьи, информация по счетам и вкладам физических лиц выдаётся органам милиции только с согласия прокурора в рамках возбужденного уголовного дела.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30