Дипломная работа: Функции следователя при расследовании налоговых преступлений
В целях налогообложения к
этим суммам прибавляются те суммы доходов, которые предусмотрены Законом, например
обороты по реализации товаров своим работникам, полученные за нарушение
обязательств по договорам поставки товаров (работ, услуг), и т.д. Однако
следственной практикой выявлены случаи занижения выручки (дохода) при полном ее
оприходовании путем перечисления большей ее части на расчетные счета другой
организации по подложным платежным поручениям и гражданско-правовым договорам.
Иначе говоря, руководители организации – плательщика налога создают видимость
того, что поступившая им выручка фактически является выручкой другой организации.
При сокрытии
налогооблагаемой прибыли применяется, кроме занижения выручки, и другой способ
– завышение расходов, включаемых с себестоимость продукции (работ, услуг). Чаще
всего завышаются расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг). К
затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, которые в
производственном процессе не использовались. В этих случаях возможно
составление подложных первичных документов либо бездокументальное включение
таких сумм в счет 20 «Основное производство» и другие счета по учету затрат и в
составляемые к ним журналы-ордера и ведомости. Дальнейшие действия виновных по
сокрытию налогооблагаемой прибыли заключаются в завышении данных о затратах в
представляемых налоговой инспекции документах бухгалтерской отчетности и
расчете налога от фактической прибыли.
Уклонение от уплаты
налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с
организации.
Статья 199 УК РФ,
регламентирующая данные деяния, фактически имеет бланкетную диспозицию, отсылая
к налоговому законодательству России, регламентирующему порядок уплаты налогов
организациями, а также к подзаконным и ведомственным нормативным актам.
В соответствии с
налоговым законодательством юридическое лицо (налогоплательщик), названное в
ст. 199 УК РФ организацией, при наличии объекта налогообложения обязано
уплачивать налоги. Законодательные акты устанавливают и определяют:
налогоплательщика субъект налога); объект и источник налога; единицу
налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты
налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.
Объективную сторону
преступления, предусмотренного этой нормой, образуют два состава преступления:
уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем
сокрытия других объектов налогообложения.
В соответствии со ст. 23
Части первой Налогового Кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщик обязан: вести в установленном
порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, составлять
отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения их сохранность в
течение четырех лет.
Сумма налога определяется
налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности
самостоятельно в соответствии с законом, регулирующим порядок его исчисления и
уплаты.
Объективную сторону
преступления составляют действия по включению в бухгалтерские документы
заведомо искаженных данных о доходах или расходах, вследствие чего осуществлено
(либо предполагалось осуществить) уклонение от уплаты налогов в крупном
размере.
Эти действия могут быть
довольно разнообразными. Они зависят от порядка исчисления конкретного вида
налога. Например, при исчислении налога на прибыль они могут выражаться в:
неправильном указании продажной цены и первоначальной или остаточной стоимости
основных фондов и иного имущества, реализуемого предприятием; невключении
доходов (расходов) от отдельных операций, неправильном включении в себестоимость
продукции (работ, услуг) затрат; неправильном указании льгот по налогу и т.п.
Заведомая искаженность
данных о доходах и расходах состоит в том, что в документы бухгалтерского учета
или отчеты о финансово-хозяйственной деятельности осознанно не внесены верные
или отражены неполные данные о доходах или расходах, на основании чего
уменьшена сумма налога, причитающегося к уплате.
Анализ показывает, что
сведения о доходах и (или) расходах используются при исчислении налогов на
прибыль от различных видов деятельности. Порядок учета доходов и расходов
регламентируется помимо Закона "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" и другими, а именно: Законами РФ. "О налогообложении
доходов от страховой деятельности"; "О налогообложении доходов
банков" и др.
При исчислении же налогов
на имущество данных о доходах и расходах не требуется. В частности, ст. 3
Закона РФ "О плате за землю" прямо говорит о том, что размер
земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности
собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в
виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Для
сельскохозяйственных угодий он, например, устанавливается исходя из их качества
и месторасположения.
Не требуются данные о доходах
или расходах и при исчислении налога на имущество предприятий, акцизы, налога
на операции с ценными бумагами, а также специального налога, направленного на
образование дорожных фондов.
Для исчисления этих
налогов в бухгалтерскую отчетность также не вносятся данные о доходах или
расходах, и уклонение от уплаты названных налогов невозможно совершить
рассматриваемым способом, т.е. путем включения в бухгалтерские документы
заведомо искаженных данных о доходах и расходах.
Закон "О
бухгалтерском учете" среди документов бухгалтерского учета выделяет
первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность. Уже само включение искаженных данных о доходах и расходах в
бухгалтерские документы (документы первичного учета) является покушением на
преступление (при доказанности умысла на уклонение от уплаты налога в крупном
размере). Оконченным преступление будет являться с момента представления в
налоговые органы отчетности с искажением налогооблагаемой базы.
Для признания деяний
преступными необходимо установление причинной связи соответствующих действий
(бездействия) с нанесением государству крупного ущерба, т.е. неуплатой в бюджет
налога в сумме, превышающей тысячу минимальных размеров оплаты труда. Закон не
дает разъяснений, каким образом должно быть совершено уклонение от уплаты
налогов: в результате разового или многократного сокрытия.
Например, налоговой
инспекцией установлено, что руководитель фирмы совместно с главным бухгалтером
неоднократно умышленно уклонялись от уплаты налогов. Хотя в каждом отдельном
случае размер неуплаченного налога не являлся крупным, однако за два года сумма
эта превысила тысячу минимальных размеров оплаты труда. Можно ли в подобных
случаях складывать мелкие суммы уклонения от уплаты налогов и квалифицировать
такие действия как преступление?
Представляется, что на
этот вопрос следует ответить утвердительно, правда, необходимо определить,
входят ли все эти деяния в состав единого продолжаемого преступления или каждое
из них является самостоятельным составом.
В данном случае
необходимо исходить из общих положений уголовного права в отношении
продолжаемого преступления. Можно выделить понятие систематичности
противоправных деяний, которые образуют единое преступление. Эти противоправные
деяния должны быть внутренне связаны между собой единством намерения и цели.
Систематичность совершения противоправных деяний, которые в отдельности сами по
себе не преступны, в данном случае является признаком единого преступления.
При расчете крупного
размера уклонения от уплаты налогов в данном случае следует учесть и возможные
изменения минимальных размеров оплаты труда.
Другим способом уклонения
от уплаты налогов с организаций является "сокрытие других объектов
налогообложения", совершенное в крупном размере. Это умышленная
деятельность, направленная на формирование ложного представления об объектах
налогообложения, с целью введения в заблуждение государства в лице его
налоговых органов относительно истинного размера подлежащих уплате налогов с
последующим использованием неуплаченных средств по своему усмотрению.
Исходя из анализа данной
диспозиции следует, что уклонение от уплаты налогов на прибыль и доходы с
организаций совершается путем включения в бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных, а уклонение от уплаты других налогов - путем сокрытия
объектов налогообложения. Для налогов на имущество, косвенных и целевых налогов
такое утверждение является верным. Но при этом возникает вопрос: может ли быть
совершено уклонение от уплаты налога путем сокрытия таких объектов
налогообложения, которыми являются доход и прибыль? Следует учесть, что
сокрытие может быть как полным, так и частичным.
Частичное сокрытие дохода
(прибыли) совершается путем включения в бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или расходах. При полном сокрытии дохода (прибыли)
данные о доходах могут и не вноситься в бухгалтерские документы (например, если
вообще не ведется бухгалтерский учет).
Уклонение от уплаты
налогов на прибыль и доходы организации может быть совершено и путем сокрытия
объекта налогообложения, т.е. прибыли или дохода (в связи с этим вторую часть
диспозиции данной статьи следовало бы сформулировать без употребления термина
"других", т.е. "...путем сокрытия объектов
налогообложения...").
Объекты налогообложения
указаны в ст. 38 Части 1 НК РФ.
Следует также отметить,
что в соответствии со ст. 8 НК РФ под налогами в широком смысле слова
понимается совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке, которые образуют налоговую систему. В связи с этим
возникает вопрос: все ли сборы, пошлины и обязательные платежи есть налоги и
может ли образовывать состав преступления уклонение от уплаты сборов, пошлин и
других платежей, входящих в налоговую систему?
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 |