Курсовая работа: Аудит учета основных средств

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Если отчетность текущего периода уже сформирована, данные перенесены в Главную книгу, то порядок исправления ошибок будет иным.

А порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечении отчетного месяца (периода), в регистрах бухгалтерского учета следующий:

- внесение исправлений в бухгалтерский учет (оформление исправительных проводок, например, связанных с исчислением налогов или корректировки налоговой базы);

- внесение исправлений в формы бухгалтерской отчетности;

- внесение исправлений в соответствующие расчеты по налогам;

-уплата в соответствующий бюджет причитающихся сумм налоговых платежей.

Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из трех указанных ниже способов.

1. Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, и производится правильная запись. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде.
2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых (например, доначисление налогов).
3. Делается обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, какое было бы в случае первоначального правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным годам).

В соответствии с пунктом 11 приказа № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса готовая бухгалтерская отчетность.

При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок целесообразно составлять бухгалтерскую справку об исправительных проводках. В ней следует фиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Такая справка первичным документом не является.

Исправление ошибки, по мнению автора, не является хозяйственной операцией. Хозяйственной операцией признается факт хозяйственной деятельности, являющийся объектом учета (п.2 ст.1 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 198 г. № 34н). Само действие по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности хозяйственной операцией не является. Соответственно исправление ранее произведенных действий по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности (исправление ошибки) не может считаться хозяйственной операцией.

Поэтому справка может быть составлена в любой форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться: кем, когда и на каком основании была проведена данная исправительная проводка.

Из практического опыта рекомендуем бухгалтеру прикладывать к бухгалтерской справке ксерокопию первичных документов, по которым были допущены (исправлены) ошибки и соответствующие расчеты, чтобы в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок.

Как мы уже отмечали, способ исправления ошибки будет зависеть от периода обнаружения ошибки. Ошибка обнаружена после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности.

Пример 2

 После сдачи отчетности за 1 квартал 2004 года бухгалтер обнаружил, что на издержки производства была необоснованно отнесена сумма излишне начисленной амортизации в размере 18 000 руб.

При начислении амортизации в учете была сделана запись: Д 26  -  К 02   -   18 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам.

Для исправления ошибки в рассматриваемом примере по 2 квартале 2004 года (в периоде обнаружения ошибки) необходимо сделать в учете следующую запись:

Д 26  -  К02   -   18 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма амортизации.

В случае если к моменту обнаружения ошибки, сумма начисленной амортизации списана в себестоимость продаж, то есть в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», то в учете организации делаются дополнительные проводки:

Д 90 субсчет «себестоимость продаж»  -  К 26   -   18 000 руб. – уменьшена себестоимость продаж на сумму излишне начисленной амортизации;

Д 90 субсчет «прибыль/убыток от продаж»  -  К 26   -   18 000 руб. – скорректирован финансовый результат от продаж.

Если ошибка допущена в прошлые отчетные периоды или дата ее совершения не установлена, исправление ошибки производится в отчетном месяце (то есть в месяце обнаружения) и отражается как прибыль или убыток по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Исправления производятся обычными бухгалтерскими записями (оборотами) с отнесением необходимой суммы на финансовый результат, если данная операция касается производственной деятельности организации.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет. Они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся в операциям прошлых лет (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99).

При составлении Отчета о прибылях и убытках ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационных доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке «Прибыль (убыток) прошлых лет».

Пример 3

В декабре 2003 года Були оказаны услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 79 600 руб., в том числе НДС – 16 000 руб. Организация допустила следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания ошибочно отнесла на текущие расходы.

В декабре 2003 года в учете организации были сделаны следующие записи:

Д 20  -  К 60   -   80 00 руб. – расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны в расходы текущего периода;

Д 19  -  К 60   -   16 000 руб. – учтен НДС по реконструкции.

Ошибка обнаружена бухгалтером в январе 2004 года. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности и финансовых результатов 2003 года. В январе 2004 года на основании бухгалтерской справки бухгалтер должен сделать следующие записи:

Д 08  -  К 91 субсчет «Прочие расходы»   -   80 000 руб. – затраты по реконструкции отражены в составе капитальных вложений и восстановлен финансовый результат, заниженный в прошлом году;

Д 01  -  К 08   -   80 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму расходов по реконструкции.

В данном случае необходимо доначислить в бюджет налог на прибыль в размере 19 200 руб. (80 000 руб. * 24 %);

Д 99  -  К 68 субсчет «налог на прибыль»   -   19 200 руб. – доначислен налог на прибыль в бюджет.

Соответственно у организации возникает недоимка по налогу на прибыль. Следует начислить и уплатить пени со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога по день фактической уплаты включительно. Из размер – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Помимо начисления пеней налоговая инспекция может наложить штраф в размере 20 процентов от суммы неоплачиваемого налога. Если будет доказано, что организация умышленно не уплатила налог, то размер штрафа – 40 процентов от неуплаченной суммы налога (ст.122 НК РФ).

Заключение

Проведя исследование аудита на основе «Северо-Западного Телекома», могу с уверенностью еще раз подчеркнуть, что базовое предприятие выбрано совершенно верно для аудита основных средств. Интересно отметить, что существенность смогла быть подсчитана двумя способами. Конечно, для меня было необычно, что уровень существенности на одном лишь направлении может составлять миллионы, несмотря на удельный вес самого показателя в отчетности, так как в моем недавнем представлении данный показатель должен быть намного меньше. Выводы по поводу рисков были сделаны на основе собственного мнения о том, что сама деятельность хозяйствующего субъекта должна толкать руководство предприятия к созданию хорошей системы контроля и бухгалтерского учета. В связи с этим и вычислены все три риска на среднем уровне. Несильно затронута проблема выборки на данном направлении учета, хотя можно было бы побольше уделить ей внимания. За основу взят аудиторский стандарт № 16 «Аудиторская выборка». Я считаю, что при проведении аудита у реальных аудиторов на данном предприятии будет часто использован данный вид работы, в связи с тем, что трудоемкость будет очень велика, и надо будет решать вечную проблему аудита: сделать максимум за минимальное время.  

Главными проблемами, на мой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с учетом основных средств, так как санкции будут зависеть от величины либо самого актива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными средствами, достаточно велики. Поэтому главной задачей предприятий, а особенно таких огромных, как базовое, на мой взгляд, является создание грамотной системы учета основных средств, чтобы в будущем не иметь проблем. Также налоговые органы будут особенно пристально следить за этим предприятием, в связи с тем, что есть возможность истребовать у него большие суммы денег, что лишний раз доказывает сделанный вывод. Надо достаточно часто проверять коэффициенты основных средств, чтобы выявлять проблемные места в учете на предприятии основных средств. В связи с этим и аудиторам нужно больше всего внимания уделять именно аналитическим процедурам, хотя, конечно же, не нужно и забывать и таких, казалось бы, элементарных процедур, как осмотр объекта, в связи с тем, что затрат на процедуру немного (кроме, конечно, собственных сил аудитора), а вдруг и  не найдется на предприятии миллионного объекта. 

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33