Курсовая работа: Аудит учета основных средств
Затраты
на покупку имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражаются у
лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотных активы». А принимая
предмет лизинга к учету, бухгалтер делает проводку:
Д
03 субсчет «основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - К 08
субсчет «приобретение основных средств» - принят к учету предмет лизинга.
Когда
предмет лизинга передается лизингополучателю, то эта операция отражается у
лизингодателя такой записью:
Д
03 субсчет «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - К 03
субсчет «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - передано
имущество в лизинг.
Амортизацию
начисляют по лизинговому имуществу так же, как и по основным средствам.
Д
20 (23, 26…) - К 02 - начислена амортизация за текущий месяц.
Договором
лизинга может быть предусмотрено ускоренное начисление амортизации, однако
некоторые бухгалтеры применяют тот метод амортизации, который установлен для
основных средств учетной политикой. Отсюда неверное отражение в бухгалтерском и
налоговом учете сумм начисленной амортизации. Как правильно погашать стоимость
основного средства ускоренным методом, покажем на примере.
Пример 18
В
июле 2004 года ОАО «Стройтехинвест» обратилось в лизинговую компанию ООО
«Перфектум», чтобы взять в лизинг строительный кран. В этом же месяце
лизинговая компания купила кран в представительстве завода-изготовителя за
3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.) и передала его
ОАО «Стройтехинвест». Договором лизинга предусмотрено, что ООО «Перфектум»,
передав кране ОАО «Стройтехинвест», продолжает учитывать его на своем балансе.
В
соответствии с Классификацией основных средств кран относится к третьей
амортизационной группе. Поэтому бухгалтер ООО 2Перфектум» установил, что срок
полезного использования крана – три года. Согласно учетной политике ООО
«Перфектум» для целей бухгалтерского учета амортизирует основные средства линейным
методом. Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составила:
(3 540 000
руб. – 540 000 руб.) : 3 года : 12 мес. = 83 333,33 руб.
Договором
лизинга предусмотрена ускоренная амортизация крана. Коэффициент ускорения равен
3. Поэтому начиная с августа 2004 года бухгалтер ООО «Перфектум» ежемесячно
начислял такую сумму амортизации:
83 333,33
руб. * 3 = 249 999,99 руб.
В
учете ООО «Перфектум» сделаны такие проводки.
В
июле 2004 года:
Д
08 субсчет «Приобретение основных средств» - К 60 - 3 000 000
руб. – получен строительный кран;
Д
19 - К 60 - 540 000 руб. – отражен «входной» НДС;
Д
60 - К 51 - 3 540 000 руб. – оплачен строительный кран;
Д
03 субсчет «основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - К 08
субсчет «Приобретение основных средств» - 3 000 000 руб. – принят
к учету строительный кран;
Д
68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» - К 19 - 540 000 руб. –
предъявлен к вычету «входной» НДС;
Д
03 субсчет «Основные средства, переданные в лизинг» - К 03 субсчет «основные
средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - 3 540 000 руб.
–передан кран в лизинг.
В
августе 2004 года:
Д
20 - К 02 субсчет «Износ предметов лизинга» - 249 999,99 руб. –
начислена амортизация крана.
Если
предмет лизинга находится на балансе у лизингополучателя, то первоначальную
стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена – это сумма,
которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на
самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – собственно платы за
предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Так вот, вторая
часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее
списывают на затратные счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства» и т.д.).
Заметим,
что сведения о размере каждой из двух составляющих лизинговых платежей должны
быть отражены в договоре лизинга. Иначе налоговые органы могут потребовать
включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех
платежей по договору лизинга. И тогда придется суммы, которые приходятся на
вознаграждение лизингодателя, списывать на расходы не сразу, а только через
амортизационные отчисления. А это, к сожалению, невыгодно.
Напомним,
что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 амортизацию нужно начислять с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было принято к
учету.
Пример 19
В
июле 2004 года ООО «Вариус» взяло в лизинг грузовой автомобиль «КамАЗ». Его
выкупная цена равна 7 080 000 рублей (в том числе НДС –
1 080 000 руб.). В соответствии с договором лизинга право
собственности на автомобиль переходит к ООО «Вариус» через 4 года. Автомобиль
учитывается на балансе лизингополучателя.
Бухгалтер
ООО «Вариус» оприходовал «КамАЗ» по стоимости, установленной в договоре:
Д
08 субсчет «приобретение основных средств по договору лизинга» - К 60 субсчет
«Обязательства по договору лизинга» - 6 000 000 руб.
(7 080 000 – 1 080 000) – отражена первоначальная стоимость
автомобиля, полученного по договору лизинга;
Д
19 - К 60 субсчет «обязательства по договору лизинга» -
1 080 000 руб. – отражен НДС с выкупной цены автомобиля, полученного
по договору лизинга;
Д
01 субсчет «Лизинговое имущество» - К 08 субсчет «Приобретение основных
средств по договору лизинга» - 6 000 000 руб. – введен в
эксплуатацию автомобиль, полученный по договору лизинга.
Поскольку
автомобиль был введен в эксплуатацию в июле 2004 года, с августа бухгалтер ООО
«Вариус» начисляет амортизацию. В учетной политике для целей бухгалтерского
учета сказано, что амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного
использования автомобиля – 10 лет. Коэффициент ускоренной амортизации,
предусмотренный договором лизинга, равен 2,5.
Таким
образом, ежемесячно бухгалтер ОО «Вариус» будет начислять по автомобилю такую
амортизацию:
6 000 000
руб. : 10 лет : 12 мес. * 2,5 = 125 000 руб.
Эта
операция отражается такой проводкой:
Д
20 - К 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» -
125 000 руб. – начислена амортизация по предмету лизинга.
Право
собственности на автомобиль перейдет к ООО «Вариус» в августе 2008 года. К
этому времени автомобиль будет полностью самортизирован. Бухгалтер ООО «Вариус»
сделает в учете такие проводки:
Д
01 субсчет «Собственные основные средства» - К 01 субсчет «Лизинговое
имущество» - 6 000 000 руб. – перешло право собственности на
автомобиль к лизингополучателю;
Д
02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» - К 01 субсчет
«Амортизация собственных основных средств» - 6 000 000 руб.
(125 000 руб. * 4 года * 12 мес.) – отражена амортизация, начисленная по
автомобилю.
А
теперь оформим наши ошибки в виде таблицы и в сопоставлении с предпосылками
составления бухгалтерской отчетности.
Предпосылки
подготовки финансовой отчетности |
Типовые ошибки |
Аудиторские
процедуры |
1 |
2 |
3 |
А) существование
(реальность) |
Показанные в
бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют. |
Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС. Проводится
проверка физического наличия Ос от учетных записей к физическому наличию и
наоборот – от физическому наличия к учетном данным.
|
B) права и обязанности |
ОС, поступившие по
аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие
компании; неверное отнесение объекта к ОС |
Инспектирование.
Аудитор изучает договоры купли-продажи
ОС, товарно-сопроводительную и расчетную документацию, документы, разрешающие
использование земельных участков.
|
C) возникновение |
В бухгалтерском
учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было |
Подтверждение. Аудитор получает подтверждение от поставщика о
величине и дате возникновения кредиторской задолженности
|
d) полнота |
Имеющиеся у
организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете. |
Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС
Аналитические
процедуры. Аудитор анализирует: коэффициенты
фондоотдачи, коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных
средств
|
е) оценка |
Неправильно
сформирована первоначальная стоимость; неправильно произведена переоценка ОС;
расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесены. |
Пересчет первоначальной стоимости исходя из всех затрат на
приобретение или доработку.
|
f) точность |
Арифметические
ошибки при отражении операций с ОС, неправильное отнесение сумм дооценки ОС,
амортизация начисляется неверным способом, неправильно определен срок
полезного использования. |
Пересчет операций по отражению ОС, просмотр корреспонденции
необычных операций, особое внимание переоценке ОС.
|
j) представление |
Информация из
главной книги неправильной суммой перенесена в баланс, суммы по ОС в форме №1
и форме № 5 не совпадают. |
Прослеживание определенных документов: форма №1-форма№5-главная
книга
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33 |