Курсовая работа: Аудит учета основных средств
Тогда
такое имущество следует признать амортизируемым и вновь начать считать по нему
амортизацию. Тут возникает вопрос: в течение какого срока нужно списать
стоимость реконструируемого объекта на затраты? К сожалению, ни ПБУ 6/01, ни НК
РФ не дают на него ответа. Поэтому порассуждаем.
Известно,
что срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или
модернизировано, можно изменить. Причем это правило установлено как для
бухгалтерского учета (п. 27 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения (п.1 ст.
258 НК РФ). Но в налоговом учете есть ограничение. Увеличить срок службы можно
только пределах, установленных для амортизационной группы, к которой относится
основное средство.
Например,
у организации есть основное средство, максимальный срок службы которого
составляет пять лет. За три года его самортизировали, а затем реконструировали.
Значит, этому имуществу можно «добавить» максимум два года. И сумму,
потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так
советует поступать Минфин России в своем письме от 4 августа 2003 г. №
04-02-058/3/65.
В
бухгалтерском учете подобных ограничений нет. Поэтому мы советуем списывать
расходы по реконструкции в течение того же срока, что и в налоговом учете.
Конечно,
лучше выбрать линейный способ расчета амортизации. Иначе придется отражать
разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые неизбежно образуются.
Теперь
остается определить, с какого момента начать зачислять амортизацию по
реконструируемому объекту? По нашему мнению, с того месяца, в котором были
закончены работы. Ведь на НК РФ, ни ПБУ 6/01 не объясняют, когда считать
амортизацию по полностью изношенным и обновленным объектам. А те ситуации,
которые все же рассмотрены в этих документах, с нашим случаем ничего общего не
имеют.
Пример 12
Изменим
условия примера 11. Предположим, организация понесла расходы на реконструкцию
деревообрабатывающего станка в сумме 20 650 руб. (в том числе НДС – 3150
руб.).
К
этому моменту станок эксплуатировали уже 6 лет (72 месяца). Так как на момент
реконструкции остаточная стоимость танка равна нулю, то его новая стоимость
составила 17 500 руб. (20 650 – 3150). Поэтому в мае 2004 года
бухгалтер включил станок в состав амортизируемого имущества.
Согласно
Классификации основных средств деревообрабатывающее оборудование для
производства мебели числится в четвертой амортизационной группе. Срок службы
основных средств этой группы от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно.
Максимальный
срок полезного использования станка (7 лет) еще не истек. Поэтому новую
стоимость станка (17 500 руб.) бухгалтер решил равномерно относить на
расходы в течение оставшегося срока службы. Это 12 месяцев (84-72) – с июня
2004 года по май 2005 года включительно. В бухгалтерском учете установили такой
же срок службы.
Амортизацию
по деревообрабатывающему оборудованию решили начислять линейным методом (и в
бухучете, и для целей налогообложения).
В
бухгалтерском учете данные операции были отражены так:
В
мае 2004 года:
Д
01 - К 08 субсчет «приобретение объектов основных средств» - 17 500
руб. – увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по
реконструкции.
В
июне 2004 года:
Д
20 - К 02 - 1458 руб. (17 500 : 12 мес.) – начислена амортизация
станка за июнь.
Далее
ежемесячно по май 2005 года бухгалтер будет начислять амортизацию станка и
включать ее в расходы рассчитывая налог на прибыль.
Ошибки,
допускаемые при отражении расходов на ремонт.
В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета затраты на содержание объекта
основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии)
отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу)
в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.
Минфин
России в письме от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10 сообщил, что вопросы
определения видов ремонта не регулируются законодательством о бухгалтерском
учете.
Поэтому
основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие
документы, разработанные техническим службами организаций в рамках системы
планово-предупредительных ремонтов.
Ремонт
объектов основных средств может производиться силами самой организации
(хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным
способом).
Организация
может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных
средств:
-
фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего
отчетного периода;
-
фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного
резерва расходов на ремонт основных средств;
-
неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно
накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их
списанием на расходы на производство.
Для
целей бухгалтерского учета надо отметить в учетной политике организации
выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных
средств.
Типичными
ошибками учета расходов на ремонт основных средств являются следующие:
-
несоответствие метода учета расходов на ремонт основных средств, закрепленного
учетной политикой организации, фактическому состоянию учета.
-
неправильное разграничение затрат на восстановление основных средств (ремонт,
реконструкция, модернизация).
У
бухгалтеров часто возникают проблемы по учету для целей налогообложения прибыли
расходов на ремонт основных средств стоимостью 10 000 руб., единовременно
списанных в производство. Можно ли списывать на расходы ремонт объекта, который
в учете не числится? Ответ на этот вопрос положительный. Рассмотрим подробнее,
как эти затраты учитывать в зависимости от того, создает фирма резерв на ремонт
основных средств или нет.
Организация не
создала резерва на ремонт
В
бухгалтерском учете ПБУ 10/99 «расходы организации» не запрещает учитывать
затраты на ремонт по объектам, стоимость которых уже списана. Причем ремонт
относится к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99). А,
следовательно, его стоимость списывается в дебет счетов 20, 25, 26 или 44. Это
зависит то того, какой деятельностью занимается организация и каково назначение
имущества.
Что
же касается налогового учета, то там расходы на ремонт позволяет учесть
подпункт 2 пункта 1 статьи 253 и пункт 1 статьи 260 НК РФ. При этом никаких
ограничений для «малоценных» основных средств не установлено. Кстати, такого же
мнения придерживаются и специалисты МНС России в ответах на частные запросы.
Главное, чтобы затраты были обоснованны и документально подтверждены.
Пример 13
В
марте 2004 года ООО «Радуга» отремонтировали принтер. Он был куплен и введен в
эксплуатацию в 2003 году. Первоначальная стоимость принтера составила 6000
руб., поэтому бухгалтер организации сразу учел ее в составе общехозяйственных
расходов. Ремонт принтера произвела сторонняя организация. За это ей заплатили
2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В учете ООО «Радуга» сделаны такие
проводки:
Д
26 - К 60 - 2000 руб. (2630-360) – отражены расходы по ремонту принтера;
Д
19 - К 60 - 360 руб. – учтен НДС по ремонтным работам;
Д
60 - К 51 - 2630 руб. – оплачены расходы по ремонту принтера;
Д
68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 360 руб. – принят к вычету НДС по
ремонтным работам.
В
налоговом учете бухгалтер ООО «Радуга» включил стоимость ремонта в сумме 2000
руб. в состав мартовских расходов.
Если фирма создала резерв под расходы на ремонт
основных средств
Начнем
с налогового учета. Порядок создания резерва закреплен в статье 324 НК РФ. И в
этой же статье сказано, что отчисления в данный резерв рассчитываются исходя из
совокупной стоимости всех амортизируемых основных средств. А согласно пункту 1
статьи 256 НК РФ, основные средства стоимостью до 10 000 руб. не считаются
амортизируемыми. Следовательно, стоимость ремонта таких объектов надо списывать
не за счет резерва, а относить на прочие расходы. Такого же мнения и МНС
России.
В
бухгалтерском учете аналогичного ограничения нет. И расходы на ремонт
«малоценного» имущества можно покрыть за счет резерва. Это следует из пункта 69
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако в
Минфине России считают, что организации вправе создавать резерв не под все
основные средства, а, например, только под дорогостоящие. Но это необходимо
прописать в учетной политике. В таком случае расходы на ремонт дешевого
имущества будут списываться не за счет резерва, а на расходы, так же как и в
налоговом учете.
Неверное отражение
выбытия основных средств
В
соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету основных средств
выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации
на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к
бухгалтерскому учету.
Выбытие
объекта основных средств может иметь место в случаях:
-
продажи;
-
списания в случае морального и физического износа;
-
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
-
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
паевой фонд;
-
передачи по договорам мены, дарения;
-
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
-
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
-
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
-
в иных случаях.
При
выбытии объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может
открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета
переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной
амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных
средств списывается с субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 в дебет
субсчета «Прочие расходы» счета 91. Такой порядок учета выбытия основных
средств прописан в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33 |