Курсовая работа: Аудит учета основных средств
Под
прослеживанием я в своей работе понимаю определенные соотношения в учете
основных средств, сопоставление различных регистров ОС и другое постепенное
просматривание информации на данном направлении.
Также
хотелось бы пару слов сказать о еще двух процедурах, хотя я их и не выношу в
заголовок данного раздела. Это опрос персонала и инспектирование. По отношению
к инспектированию можно сказать, что также его можно называть осмотром, то есть
личное убеждение своими собственными глазами в наличие определенного объекта, в
нашем направлении определенных ОС, так как естественно данные объекты занимают
немалое место и их можно увидеть. По отношению к опросу персонала можно
сказать, что данная процедура применима ко всем направлениям учета, так как в любом
случае со всеми вещами работают живые люди, которых можно попросить подтвердить
что-либо, либо наоборот опровергнуть.
3. Обобщение результатов аудиторской
проверки операций по учету основных средств
3.1.Типичные ошибки и нарушения при
отражении в учете операций по учету основных средств
Неверная
классификация. Имущество не относится к основным средствам.
В
соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г.
№ 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском
учете, если одновременно выполняются следующие условия:
-
приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
-
объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
-организация
не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;
-
способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
На
практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного
средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основным средствам.
Например, фирмой может быть приобретено имущество, которое вроде бы служит
больше года и не предполагается перепродавать его. Но оно не используется в
производственных или управленческих нуждах. Примерами может быть холодильник,
микроволновая печь, электрический чайник. Только обосновав их «производственную
необходимость» документально, можно включить такие объекты в состав основных
средств.
Кстати,
также дело обстоит и в налоговом учете. Ведь расходы должны быть экономически
обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Поэтому помимо
стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше
обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным
документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также «производственную
необходимость» в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные
фирмы.
Правила
бухгалтерского учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью
не более 10 000 руб. Сразу после ввода в эксплуатацию объекта их можно
списать на расходы. Многие фирмы так и делают. Но забывают при этом, что
необходимо обеспечить контроль за использованием списанных «малоценных»
основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01. Поэтому для учета
объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо
завести инвентарную карточку по форме № ОС-6.
Имущество
стоимостью более 10 000 руб. включают в состав основных средств и
стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации.
Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного
использования. В целях «сглаживания» разниц между бухгалтерским и налоговым
учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые
сроки использования.
В
налоговом учете сроки полезного использования установлены постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы». Им можно руководствоваться и в бухгалтерском
учете. Тем самым «сглаживая» разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой
прибылью.
Как
диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать
к учету как отдельный инвентарный объект. Сложности возникают с основными
средствами, работающими только комплексно. Примером могут служить компьютер,
сканер и модем. Многие налоговики настаивают на том, что подобное оборудование
может выполнят свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного
объекта.
Однако
с такой позицией можно поспорить. Во-первых, только в ПБУ/01 есть предписание о
том, что любые предметы, которые имеют общее управление, могут работать только
в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект. В Налоговом
кодексе РФ ничего подобного нет. Во-вторых, тот же модем или принтер могут
использоваться не одним, а несколькими компьютерами. И тогда вообще непонятно,
о каком «комплексе» может идти речь.
Незаконность
требований налоговиков подтверждают и суды, например, ФАС Московского округа от
25 июля 2001 г. по делу № КА-Ф41/3098-01 решил, что вопрос о том, каком образом
учитывают периферийные устройства процессор, монитор, принтер) – в комплексе
или отдельно, - должен решить руководитель организации. ФАС Северо-Западного
округа в постановлении от 3 марта 2003 г. по делу № А42-6402/02-С4 постановил,
что каждый компьютерный монитор является самостоятельным объектом
бухгалтерского учета.
К
тому же пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как
самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного
использования. Поэтому не будет ошибкой, если монитор, принтер, компьютер
оприходовать в учете как отдельные основные средства.
Пример 1
В
июне 2004 года ЗАО «Сервис» приобрело электронно-вычислительное оборудование:
компьютер, сканер и принтер. Стоимость покупки без учета НДС – 21 500
руб., в том числе:
-жидкокристаллический
монитор – 11 000 руб.;
-системный
блок (с процессором, видео- и звуковой картой и т.д.) – 5000 руб.;
-сканер
– 1900 руб.;
-модем
– 3600 руб.
В
соответствии с Классификацией основных средств электронно-вычислительная
техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним)
относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого
имущества – свыше трех лет до пяти лет включительно.
На
2004 год руководитель ООО «Сервис» своим приказом установил для амортизируемого
электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:
-
мониторы – 37 месяцев;
-
системные блоки – 38 месяцев;
-
сканеры – 39 месяцев;
-
принтеры – 40 месяцев.
Так
как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как
единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и
сканер, и принтер будут оприходованы как самостоятельные объекты основных
средств. Поскольку стоимость монитора больше 10 000 руб., по нему придется
начислять амортизацию. А стоимость остального оборудования можно единовременно
списать на затраты, как только его введут в эксплуатацию. Причем как в
бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.
Неправильно
сформирована первоначальная стоимость.
Основные
средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной
стоимости.
Порядок
определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта
основных средств.
Выделяют
следующие способы поступления объектов основных средств:
-приобретение
за плату;
-получение
от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
-получение
безвозмездно;
-заготовление
собственными силами;
-строительство
хозяйственным или подрядным способом;
-оприходование
неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
Первоначальная
стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его
приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-
суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным
договорам;
-
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств;
-
таможенные пошлины;
-
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных
средств;
-
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных
средств.
Для
целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных
за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение
до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257
Налогового кодекса РФ).
Неправильно
будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы будут
учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как
общехозяйственные расходы.
Пример 2.
ООО
«Маркет» приобрело 12 компьютерных столов общей стоимостью 155 760 руб. (в
том числе НДС – 23 760 руб.). По условиям договора доставляет и собирает
столы поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 1770 руб. (в том
числе НДС – 270 руб.) Стоимость работ по сборке – 3540 руб. (в том числе НДС –
540 руб.). Покупку компьютерных столов бухгалтер отразил в учете так:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33 |