Курсовая работа: Аудит учета основных средств

Рассмотрим ошибки, возникающие при передаче объектов в уставный капитал других организаций.

Передача основного средства в уставный капитал является финансовым вложением (ПБУ 19/02). Оценивается такое вложение по стоимости, согласованной учредителями. При отражении выбытия основных средств в счет вклада в уставный капитал некоторые бухгалтеры допускают методологические ошибки. Согласно пункту 85 Методических указаний по учету основных средств, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Многие же бухгалтеры счета расчетов при этом не используют, списывая остаточную стоимость напрямую на счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 14

ООО «Березка» в апреле 2004 года передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калина» объект основных средств. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб.

Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО «Березка», составляет 48 000 руб.

Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:

Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств»  -  К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»   -   58 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02  -  К 01 субсчет «Выбытие основных средств»   -   16 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 субсчет «Паи и акции»  -  К 01 «Выбытие основных средств»   -   48 000 руб. – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Бухгалтер не учел требование пункта 85 Методических указаний и сделал ошибку.

Поэтому ему необходимо провести корректировку ранее сделанных записей:

Д 58 субсчет «Паи и акции»  -  К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»   -  48 000 руб. – сторнирована ошибочная запись.;

Д 58 субсчет «паи и акции»  -  К 76   -   48 000 руб. – отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал;

Д 76  -  К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»   -   42 000 руб. (58 000 – 16 000) – отражена правильная запись по передаче объекта основных средств в уставный капитал.

Разницу на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал следует отразить, как этого требует тот же пункт 85 Методических указаний:

Д 76  -  К 91 субсчет «Прочие расходы»   -   6000 руб. – учтена разница между оценкой основного средства учредителями и его остаточной стоимостью.

На практике встречаются ситуации, когда работнику выдается зарплата в натуральной форме. Расчеты в этом случае должны быть произведены через 91. Однако не все бухгалтеры используют при этом данный счет. Покажем, как правильно отражать операции по выдаче заработной платы в натуральной форме, а именно основными средствами.

Пример 15

Заработная плата Сергеева А.М, за июль 2004 года составила 20 000 руб. по письменному заявлению работника 40 процентов зарплаты ООО «Электрон» выдало не деньгами, а собственным основным средством – ноутбуком. Первоначальная стоимость компьютера – 15 000 руб. Сума начисленной амортизации – 7200 руб.

В бухгалтерском учете выдача зарплаты ноутбуком была отражена так:

Д 20  -  К 70   -   20 000 руб. – начислена заработная плата Сергееву за июль;

Д 20  -  К 69   -   7120 руб. (20 000 руб. * 35,6 %) – начислен единый социальный налог;

Д 70  -  К 91 субсчет «Прочие доходы»   -   8000 руб. (20 000 руб. * 40%) – отражена передача работнику объекта основных средств в качестве части заработной платы;

Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств»  -  К 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»   -   15 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости объекта основных средств, передаваемого работнику в счет заработной платы;

Д 02  -  К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»   -   7200 руб. – списана амортизация выбывающего объекта основных средств;

Д 91 субсчет «Прочие расходы»  -  К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»   -   7800 руб. – отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств;

Д 91 субсчет «Прочие расходы»  -  К 68 субсчет «расчеты по НДС»   -   1220 руб. (8000 руб. * 18 % : 118 %) – выделен НДС с выручки от реализации основных средств;

Д 99  -  К 91 субсчет «Прибыль или убыток от продаж»   -   1020 руб. – отражен финаносвый результат (убыток) от продажи объектов основных средств;

Д 70  -  К 68 субсчет «расчеты по НДФЛ»   -   2600 руб. – из заработной платы работника удержан НДФЛ;

Д 70  -  К 50   -   9400 руб. – выплачена работнику оставшаяся часть заработной платы денежными средствами.

Неправильный учет арендных и лизинговых операций

В настоящее время широкое применение в хозяйственной деятельности экономических субъектов получили договоры аренды имущества, в частности договоры аренды автотранспортных средств.

Очень много вопросов у бухгалтеров вызывает аренда недвижимого имущества у физических лиц. Некоторые фирмы ошибочно списывают на расходы стоимость коммунальных услуг по зданию, хотя договор со специализированными организациями на водо-, тепло-, энергоснабжение заключен физическим лицом. Но так делать нельзя. Ведь счета на оплату услуг выписаны на имя собственника помещения. А в целях налогообложения прибыли признать затраты можно, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Следовательно, расходы по коммунальному обслуживанию арендованного помещения арендатор может признать в налоговом учете либо в составе арендной платы, либо заключив договор со специализированной организацией.

Пример 16

ООО «Сфера» арендует склад, на котором хранятся продовольственные товары, предназначенные для продажи. Предприятие заключило договоры на предоставление коммунальных услуг с энерговодоснабжающими организациями. В июле 2004 года коммунальные расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Бухгалтер ООО «Сфера» сделал в учете такие проводки:

Д 44  -  К 60    -   30 000 руб. (35 400 - 5400) – отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному складу;

Д 19  -  К 60   -   5400 руб. – отражен «входной» НДС;

Д 60  -  К 51   -   35 400 руб. – оплачены коммунальные услуги;

Д 68 субсчет «расчеты по НДС»  -  К 19   -   5400 руб. – принят к вычету НДС.

В налоговом же учете стоимость коммунальных услуг – 30 000 руб. – включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На эту сумму ООО «Сфера» может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.

Распространенной ошибкой при аренде имущества у физического лица является то, что из арендной платы не удерживают налог на доходы физических лиц. Удерживать НДФЛ не надо, если договор аренды заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он сам платит налоги со своего дохода. Если же физическое лицо предпринимателем не является, то, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, фирма обязана удержать с арендной платы НДФЛ и перечислить его в бюджет. Налог рассчитывается по ставке 13 процентов.

Пример 17

ООО «Ромб» арендует гараж у Сидорова И.С, ПО договору с Сидоровым арендная плата включает стоимость коммунальных услуг и составляет 5000 руб. и плюс стоимость коммунальных услуг за месяц. Сидоров не представил бухгалтеру ООО «Ромб» свидетельство о своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

За июль 2004 года стоимость потребленной электроэнергии составила 3540 руб. Соответственно арендная плата за этот месяц равна 8540 руб. (5000 + 3540).

Бухгалтер ООО «Ромб» записал в учете:

Д 20  -  К 60   -   8540 руб. – начислена арендная плата за июль 2004 года;

Д 60  -  К 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц»   -   1110,20 руб. (8540 руб. * 13 %) – удержан налог с арендной платы;

Д 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц»  -  К 51   -   1110,20 руб. – перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

Д 50  -  К 51   -   7429,80 руб. (8540 – 1110,20) – получены в банке средства на оплату аренды;

Д 60  -  К 50   -   7429,80 руб. – оплачена декабрьская аренда за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц.

А состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, бухгалтер ООО «Ромб» включил всю сумму арендной платы – 8540 руб.

Добавим, что единый социальный налог и пенсионные взносы на сумму коммунальных услуг (а также арендной платы) начислять не нужно. Дело в том, что выплаты по договорам аренды не являются объектом обложения ЕСН. Так сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Следовательно, арендная плата не облагается и взносами в Пенсионный фонд РФ. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ у соцналога и пенсионных взносов одинаковая налоговая база.

Что касается взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то их платят только с вознаграждений за работу, выполненную по трудовому или гражданско-правовому договору. Но когда гражданин сдает в аренду свое имущество, он никаких работ не выполняет. Значит, объекта обложения данными взносами также нет. Совсем недавно это подтвердил и ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 3089/03.

Нередко у бухгалтеров возникают сложности при отражении в учете операций по договору лизинга. Имущество, сдаваемое в лизинг, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», но только тогда, когда его изначально предполагали сдавать в аренду. Если же фирма приобрела, к примеру, автомобиль, использовала его некоторое время сама, а потом сдала в аренду, то его надо продолжать учитывать в составе основных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33