Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
2. Принцип инициативы
проведения. Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную
аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и отчетности организации
исходя из требований закона. Инициативный аудит проводится по решению
администрации предприятия или его учредителей.
3. Объем изучения.
Финансовый аудит представляет оценку достоверности финансовой информации.
Управленческий аудит — это проверка любой части процедур и методов
функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности.
Аудит на соответствие — проверка соблюдения конкретных норм, правил,
инструкций, предписанных персоналу администрации, а также пунктов договоров,
оказывающих действие на результаты деятельности предприятия.
4. Периодичность
осуществления. Первоначальный аудит проводится впервые в конкретной
организации. Периодический аудит проводится в конкретной организации в течение
ряда лет подряд.
5. Метод проверки.
Подтверждающий аудит. Системно-ориентированный аудит предполагает проведение
экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы
внутреннего контроля. Базирующийся на риске аудит означает концентрацию усилий
аудитора в ходе проверки преимущественно на областях, где риски выше.
Внешний аудит проводится
независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на договорной основе с
целью выражения объективной оценки достоверности финансовой отчетности
аудируемой организации. Внутренний аудит — это деятельность внутри организации
по проверке и оценке ее работы в интересах внутренних пользователей;
руководителей, менеджеров и т.д. Внутренний аудит проводится сотрудниками,
работающими в организации, поэтому его нельзя назвать независимым. Тем не менее
внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет,
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей. Данное определение закреплено в Федеральном законе от 7
августа 2001 г. № 119-ФЗ. «Об аудиторской деятельности».
Целью аудита согласно закона является выражение
независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской федерации. Под достоверностью понимается степень
точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет
пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Внешний
аудит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на
договорной основе с целью выражения объективной оценки достоверности финансовой
отчетности аудируемой организации. Внутренний аудит — это деятельность внутри
организации по проверке и оценке ее работы в интересах внутренних
пользователей: руководителей, менеджеров и т.д. Внутренний аудит проводится
сотрудниками, работающими в организации, поэтому его нельзя назвать
независимым. Тем не менее внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность
которых он проверяет. Требования в отношении количества и качества аудиторских
доказательств, которые необходимо получить при аудите финансово и отчетности, а
также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских
доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы
сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение
аудитора. Аудиторские доказательства определены как информация, полученная
аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение
аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе
финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других
источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты,
проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей
организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также
эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют
собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для
обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов:
детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.
Существует тесная связь
между стандартами бухгалтерского учета и аудита. Стандарты бухгалтерского
учета, как и стандарты аудита, разрабатываются на международном и национальном
уровнях. На международном уровне ведущими странами в области стандартов как
учета, так и аудита являются США и Великобритания, что определяется ролью этих
стран на международных финансовых рынках. Национальные стандарты учета и
отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно. Например, в США такие
стандарты называются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета и
разрабатываются Американским институтом дипломированных общественных
бухгалтеров, Комитетом по стандартам финансового учета, Комитетом по стандартам
учета для государственных органов, Комиссией по ценным бумагам и биржам,
Американской бухгалтерской ассоциацией. Институтом финансовых директоров,
Национальной ассоциацией бухгалтеров и др. Во Франции разработкой стандартов
занимаются такие организации, как Национальный совет по бухгалтерскому учету,
Комиссия по операциям с ценными бумагами, Организация экспертов бухгалтерского
учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции и Национальный
институт аудиторов при Министерстве экономики и аудита. Работа по международной
унификации стандартов учета и отчетности осуществляется на двух уровнях:
международном региональном и мировом. В региональном аспекте ведущая роль
принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету Европейского сообщества (ЕС),
которая регулирует эти вопросы в странах — членах ЕС. Директивы ЕС представляют
собой законы ЕС, которые страны обязаны адаптировать к своему внутреннему
законодательству. К настоящему времени ЕС разработало целый ряд директив,
которые касаются унификации форм отчетности и правил их аудита, принципов
составления консолидированной отчетности, квалификационных требований к
аудиторам и взаимного признания дипломов аудиторов в странах ЕС, ежегодной
финансовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых
учреждений, требований к отчетности финансово-кредитных учреждений с
центральными офисами, расположенными за пределами ЕС. Разработкой международных
стандартов также занимаются несколько организаций. Наиболее влиятельными среди
них являются: Комитет по международным стандартам учета, который
непосредственно занимается формированием международных стандартов финансовой
отчетности, а также Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная
рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при
ООН, Организация экономического сотрудничества и развития. Комитет по
международным стандартам учета был сформирован в 1973 г. путем подписания соответствующего соглашения профессиональными бухгалтерскими организациями
Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов,
Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. этот Комитет включает в свой состав все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ.
Тема № 3. Организация
и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
Выделяют два основных
направления: государственное регулирование (со стороны государственных органов)
и саморегулирование (со стороны общественных аудиторских организаций), В России
система регулирования пока находится в процессе становления, в данный момент
преобладает государственное регулирование, но в процессе реформирования
появляется все больше элементов саморегулирования.
В статьях 18 и 19 Закона
от 7 августа 2001 г. № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяются
функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования
аудиторской деятельности (Министерства финансов) и функции Совета по
аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основными
функциями Министерства финансов являются: 1) издание в пределах своей
компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
2) организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 3) организация в
установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и
повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
4) организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; 5) контроль за
соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности; 6) определение объема и
разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; 7) ведение государственных
реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических
центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым
уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации,
содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; 8) аккредитация
профессиональных аудиторских объединений.
Совет по аудиторской
деятельности при уполномоченном федеральном органе организован в целях учета мнения
профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. В соответствии с
Законом совет по аудиторской деятельности: 1) принимает участие в подготовке и
предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и
проектов решений уполномоченного федерального органа; 2) разрабатывает
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их
пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом; 3)
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных
аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение
уполномоченного федерального органа; 4) осуществляет иные функции в
соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |