Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
Тема № 11. Подготовка
аудиторского заключения
Форма, содержание и
порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным
стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г.
№ 532. Аудиторское заключение включает в себя следующие элементы. 1.
Наименование. 2. Адресат. 3. Следующие сведения об аудиторе; 1)
организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора —
фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без
образования юридического лица; 2) место нахождения; 3) номер и дата
свидетельства о государственной регистрации; 4) номер, дата предоставления
лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа,
предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; 5) членство в
аккредитованном профессиональном аудиторском объединении. 4. Следующие сведения
об аудируемом лице: 1) организационно-правовая форма и наименование; 2) место
нахождения; 3) номер и дата свидетельства о государственной регистрации. 5.
Вводная часть, 6. Часть, описывающая объем аудита. 7. Часть, содержащая мнение
аудитора. 8. Дата аудиторского заключения. 9. Подпись аудитора.
Необходимо соблюдать
единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его
понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае
их появления. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу,
предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское
заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету
директоров и т. п.
Аудитор должен датировать
аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное
обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел
влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское
заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.
Аудиторское заключение
должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем
лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием
номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны
быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным
аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское
заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому
заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении
которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью
аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение
готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Аудиторское заключение должно содержать следующую информацию.
1. Перечень проверенной
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного
периода и ее состава.
2. Заявление об
ответственности, возложенной на аудируемое лицо за ведение бухгалтерского
учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3. Заявление об
ответственности аудитора, заключающейся в выражении независимого мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных
отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
РФ.
4. Описание объема аудита
с указанием его проведения в соответствии с федеральными законами, федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных
аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии
с иными документами.
5. Заявление о
планировании и проведении аудита с целью обеспечения разумной уверенности в
том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
искажений.
6. Указание о проведении
аудита на выборочной основе с включением следующих элементов:
Ø
изучение на
основе тестирования доказательств;
Ø
подтверждающих
числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности
информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
Ø
оценка формы
соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Ø
рассмотрение
основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при
подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Ø
оценка
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Указание основных
принципов и методов (применяемого порядка) ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в
соответствии с законодательством РФ.
1. Безоговорочно
положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к
заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное
представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и
методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности в Российской Федерации.
2. Мнение с оговоркой
должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что
невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий
с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и
глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения
мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением
влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится
оговорка).
3. Отказ от выражения
мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько
существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства
и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
4. Отрицательное мнение
следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с
руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности,
что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение
не является адекватным для того, чтобы раскрыть
вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
5. Модифицированное
аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если
возникли факторы: 1) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо
ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой
(бухгалтерской) отчетности; 2) влияющие на аудиторское мнение, которые могут
привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть
модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации,
влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в
пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может оказаться
не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует
хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное
обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на
достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• имеется ограничение
объема работы аудитора;
• имеется разногласие с
руководством относительно: а) допустимости выбранной учетной политики, метода
ее применения; б) адекватности раскрытия информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Тема № 12. Методика и
технология проведения подтверждающего аудита
Целью проверки
учредительных документов признается подтверждение законных оснований деятельности
организации на протяжении всего периода ее функционирования от момента
регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.
Источники информации:
1) устав или учредительный
договор;
2) протоколы собрания
учредителей;
3) свидетельство о
государственной регистрации предприятия;
4) свидетельство о
регистрации в Министерстве экономики РФ для предприятий с участием иностранного
капитала;
5) свидетельство о
регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, во
внебюджетных фондах;
6) проспекты эмиссии;
7) реестр акционеров для
акционерных обществ;
8) лицензии;
9) акты оценки имущества,
внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала);
10) учетные регистры и
пр.
Для достижения цели
аудита учредительных документов должны быть решены следующие задачи.
1. Определить юридический
статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.
2. Установить наличие
лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.
3. Проверить полностью ли
проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.
План и программа
проверки. В ходе проверки учредительных документов необходимо установить:
1) структуру управления в
организации и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих
управленческих решений; 2) своевременность внесения изменений в учредительные
документы (если таковые были); 3) виды деятельности предприятия; 4) учредителей
организации, их права и обязанности; 5) размер уставного капитала и доли каждого
учредителя; 6) своевременность внесения учредителями своих долей в уставный
капитал; 7) правильность оформления документации по взносам в уставный капитал;
8) предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности; 9)
предусмотрено ли в учредительных документах создание резервного и других
фондов; 10) имеет ли право организация создавать на территории РФ и за рубежом
филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
11) наличие лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих
лицензированию в соответствии с действующим законодательством; 12) порядок
распределения прибыли, оставшейся в распоряжении по итогам года после уплаты
обязательных платежей; 13) правильность начисления доходов учредителей и
акционеров и удержания налогов на доходы и т.п.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |