Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
2.
Практический
аудит
Тема № 1. Аудит
учредительных документов и формирования уставного капитала
Целью проверки
учредительных документов признается подтверждение законных оснований
деятельности организации на протяжении всего периода ее функционирования от
момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.
Источники информации:
1) устав или
учредительный договор;
2) протоколы собрания
учредителей;
3) свидетельство о
государственной регистрации предприятия;
4) свидетельство о
регистрации в Министерстве экономики РФ для предприятий с участием иностранного
капитала;
5) свидетельство о
регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, во внебюджетных фондах;
6) проспекты эмиссии;
7) реестр акционеров для
акционерных обществ;
8) лицензии;
9) акты оценки имущества,
внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала);
10) учетные регистры и
пр.
Для достижения цели
аудита учредительных документов должны быть решены следующие задачи.
1. Определить юридический
статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.
2. Установить наличие
лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.
3. Проверить полностью ли
проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.
План и программа
проверки. В ходе проверки учредительных документов необходимо установить:
1) структуру управления в
организации и полномочия руководителей всех уровней при принятии
соответствующих управленческих решений; 2) своевременность внесения изменений в
учредительные документы (если таковые были); 3) виды деятельности предприятия;
4) учредителей организации, их права и обязанности; 5) размер уставного
капитала и доли каждого учредителя; 6) своевременность внесения учредителями
своих долей в уставный капитал; 7) правильность оформления документации по
взносам в уставный капитал; 8) предусмотрено ли в уставе осуществление
внешнеэкономической деятельности; 9) предусмотрено ли в учредительных
документах создание резервного и других фондов; 10) имеет ли право организация
создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные
подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; 11) наличие лицензий на
осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с
действующим законодательством; 12) порядок распределения прибыли, оставшейся в
распоряжении по итогам года после уплаты обязательных платежей; 13)
правильность начисления доходов учредителей и акционеров и удержания налогов на
доходы и т.п.
Обобщение результатов
проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в
рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1)
соответствует л и кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных
документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли;
3) обоснованно ли произошло увеличение или уменьшение уставного капитала; 4)
имеются ли в наличии подтверждающие документы по хозяйственным операциям и т.п.
Целью проверки
формирования уставного капитала является формирование мнения относительно соответствия
учредительных документов предприятия действующему законодательству в части
правильности формирования и изменения его уставного капитала. Источники
информации для проверки те же, что и при аудите уставных документов, формально
эти два объекта проверяются параллельно. Для проверки правильности формирования
уставного капитала также необходимо проанализировать документы, подтверждающие
права на объекты недвижимости и земельные участки, вносимые учредителями в
качестве вклада в уставный капитал.
План и программа
проверки. Необходимо выяснить, кто является учредителями предприятия, размер
уставного капитала и доли каждого учредителя, порядок распределения чистой
прибыли предприятия и выплаты дивидендов. Для достижения цели аудита
формирования уставного капитала необходимо решить следующие задачи: 1) проверка
порядка формирования уставного (складочного) капитала; 2) изучение структуры
уставного капитала.
Минимальный размер
уставного капитала должен составлять для ОАО не менее 1000 минимальных размеров
оплаты труда (МРОТ), для ЗАО и 000 — не менее 100 МРОТ. Некоммерческие
организации в соответствии с законодательством не могут иметь уставный капитал.
В виде вклада в уставный капитал общества его учредителями могут быть внесены:
1) денежные средства (Д 50, 51,52 К75); 2) внеоборотные активы (Д 01,04,07
К75); 3) ценные бумаги (Д 58 К75). При
проверке необходимо обратить внимание на отношение уставного капитала к
величине чистых активов. Если чистые активы меньше уставного капитала, то
аудиторы могут порекомендовать уменьшение уставного капитала до величины чистых
активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года
стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного
капитала, установленного законодательством, то аудиторская организация не
вправе подтвердить в отношении такого предприятия применимость принципа
действующего предприятия. Обобщение результатов проверки осуществляется исходя
из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может
быть отражена следующая информация: 1) соответствует ли кредитовый остаток по
счету 80 заявленной
в учредительных
документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои
доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение (уменьшение) уставного капитала;
4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по финансово-хозяйственным
операциям; не ведется ли деятельность без лицензии и т.п. Серьезное внимание
необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов,
а также правильности начисления и своевременности выплаты налогов и иных
обязательных платежей по ним. Обобщение результатов проверки осуществляется
исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах.
Тема № 2. Аудит
системы управления организации
Оценка системы
бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля являются важным этапом при
планировании аудита, поскольку на основе этой оценки определяются суть, масштаб
и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Надежность системы
внутреннего контроля находится в прямой зависимости с детальностью и временем
проведения аудиторских процедур. При подтверждении эффективности системы
внутреннего контроля аудитор может сократить количество проводимых аудиторских
процедур и (или) уменьшить объем выборки.
Основные сферы,
требующие особого внимания при оценке процедур внутреннего контроля:
1) окружение;
2) безопасность;
3) соответствие
законодательству и прочим правилам и требованиям;
4) собственный и
контрольный риски и их влияние на процедуры.
Аудитору следует получить
письменные разъяснения руководства по поводу наличия системы внутреннего
контроля с целью первичной оценки ее эффективности. В ходе планирования аудитор
должен сделать дальнейшие шаги в достижении понимания системы бухгалтерского
учета проверяемой общественной организации. С этой целью аудитор должен
проверить соблюдение основных принципов бухгалтерского учета;
1) непрерывность ведения
бухгалтерского учета;
2) двойное отражение
операции на счетах;
3) правильность денежной
оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций;
4) соблюдение учетной
политики в течение года, документирование хозяйственных операций;
5) проведение
инвентаризаций и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
6) правильность отнесения
доходов и расходов к отчетным периодам;
7) соответствие данных
синтетического и аналитического учета.
Постановлением
Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 утверждено правило (стандарт) № 2
«Документирование аудита». Названный стандарт разработан с учетом международных
стандартов аудита. Он устанавливает единые требования к составлению
документации в процессе аудита финансовой отчетности.
Аудитор должен составлять
рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для
обеспечения общего понимания аудита. В рабочих документах должна отражаться
информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и
объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах,
сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах
должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым
необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора.
Аудитор вправе определять
объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь
своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого
рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является
необходимым. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в
случае необходимости можно было передать работу другому аудитору, не имеющему
опыта работы по этому заданию. Новый аудитор смог бы исключительно на основе
данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с
прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов
прежнего аудитора.
Форма и содержание
рабочих документов определяются такими факторами, как; 1) характер аудиторского
задания; 2)требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3) характер и
сложность деятельности аудируемого лица; 4) характер и состояние систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; 5) необходимость
давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и
проверять выполненную ими работу; 6) конкретные методы и приемы, применяемые в
процессе проведения аудита.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |