Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
3. Проверка
своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.
Если в ходе проведения
аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского
первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет
присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не
xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан
потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке.
Проверяя оплату счетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте
поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются
случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами
перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или
за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на
приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается
определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все
сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда
участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на
соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в
других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.
Проверка законности
операций с наличными денежными средствами
Проверяя кассовые
операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых
операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных
операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность
оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением
и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные
ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и
исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или
«ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие
в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в
отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой
книге).
Тщательно проверяются:
v в платежных ведомостях –
достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1
получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
v в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров – соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с
аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой
книге (журнал ведет бухгалтер);
v в расходном кассовом ордере –
правильность записей полученных сумм
v (прописью) и самой подписи получателя
денег, а также заполнения паспортных данных получателя;
v во всех документах – наличие подписей
распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель
подписывает лично
v (все расчетно-кассовые документы –
платежные ведомости и расчетно- кассовые ордера), исключение составляют только
периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции
передает другому лицу (обязательно приказом);
v в кассовой книге – оформление ее
ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на
правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по
окончании дня.
При проверке полноты
оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо
проверить наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины
необходимо установить:
1. использование
полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
2. соответствия остатков
наличных денег установленному банком лимиту;
3. своевременность и
полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты
заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;
4. соблюдение
установленных правил расчетов наличными денежными средствами;
5. не производилась ли
выдача или получение наличных денег взаймы.
Особое внимание следует
уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной
плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка
правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в
расходных.
Основная цель проверки —
установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с
денежными средствами, правильность их отражения в учете.
Источники информации:
• Кассовая книга,
• Книга регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров.
• Отчеты кассира с приложенными
первичными документами.
• Регистры синтетического
и аналитического учета к счету 50 «Касса».
План и программа
проверки. В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи: 1) изучение
фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу
денежных средств; 2) ведение кассовой книги учета кассовых операций; 3) проверка
соблюдения кассовой дисциплины (своевременности, полноты оприходования наличных
денег и возврата в банк сверх лимита остатков денежных средств); 4) установление
правила расчета деньгами с юридическими лицами; 5) порядок выдачи подотчетных
сумм; 6) целевое использование полученных по чекам денежных средств; 7) применение
ККМ; 8) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других
денежных документов в кассе организации.
В процессе аудита
проверяются и выясняются следующие моменты: 1) правильность документального
оформления (наличие всех документов, подписей); 2) законность совершения
кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных
документов; 3) полнота, своевременность и правильность оприходования денежной
наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм,
поступления выручки и других операционных доходов и расходов; 4) расходование
наличных денежных средств из кассы (юридическая обоснованность выдачи денег —
наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной
помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы по
исполнительным листам); 5) обоснованность выделения НДС в ПКО, РКО; 6)
соблюдение установленного лимита расчетов наличными между юридическими лицами;
7) факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без
оформления авансовых отчетов; 8) факты повторной оплаты по ранее оформленным документам;
9) факты выплат подставным лицам и другое; 10) правильность записей по счету
50; 11) проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на
предприятии денежных документов (путевки, проездные билеты и др.).
Обобщение результатов
проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются
в рабочем документе аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы
нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который
нарушен, а также рекомендации аудитора по устранению нарушения. На
заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ по оценке
влияний нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. Основная цель
проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения
операций с денежными средствами на предприятии, правильности отражения их в
учете.
Источники информации:
• Договоры на банковское
обслуживание.
• Выписки банков по
рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами.
• Регистры аналитического
и синтетического учета по счетам 51 «Расчетные счета", 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
• Главная книга.
План проверки: 1)
установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых и валютных
счетов, классифицировать хозяйственные операции, связанные с движением
иностранной валюты; 2) выяснить законность и целесообразность операций по
движению средств на этих счетах; 3) определить правильность отражения
банковских операций в учете; 4) дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины;
5) провести арифметический контроль расчета курсовых разниц и подтвердить
отражения на счетах бухучета.
Программа проверки: 1)
выборочно проверяются банковские выписки с приложенными документами; 2)
устанавливается правильность учета поступивших денежных средств и полнота их
зачисления, а также правильность корреспонденции по счетам 51, 52, 55, 57; 3)
изучаются контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными
партнерами по экспортно-импортным операциям; 4) проверяется полнота и своевременность
зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные
счета в уполномоченных банках; 5) при закупках товаров по импорту проверяется
исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей,
исходя из условий контрактов с учетом таможенных пошлин, транспортных расходов и
прочих расходов по закупке товаров или иных ценностей.
Методы проверки.
1. Сплошная.
2. Выборочная.
3. Опрос.
Имеется в виду устный
опрос персонала, руководства предприятия-клиента и третьих лиц, который может
проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с
особенностями работы и отдыха сотрудников, подразделений, выяснить уровень их
квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др.
4. Тестирование.
5. Арифметический
пересчет.
Имеется в виду проверка
арифметических расчетов предприятия-клиента, которая заключается в проверке
арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого
выборочного пересчета.
Обобщение результатов
проверки. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах, определяется
их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Рабочий
документ может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики
нарушений, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендации аудитора
по устранению нарушения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |
