Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
Источники информации: 1)
учредительные документы; 2) выписки из реестра акционеров; 3) сертификаты
акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг; 4) договоры купли-продажи
ценных бумаг; 5) договоры займа; б) депозитные договоры; 7) книги регистрации
ценных бумаг (реестры); 8) учетные регистры по счетам 58, 59, 60, 62, 76, 91;
9) главная книга; 10) бухгалтерская отчетность; 11) положение об учетной
политике предприятия.
План и программа
проверки: 1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов
и учетных регистров; 2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; 3) установить правильность
отражения в учете операций с финансовыми вложениями; 4) подтвердить достоверность
начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми
вложениями; 5) оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
Методы проверки. 1.
Проанализировать данные первичных документов и выяснить состав финансовых вложений.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные
ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе облигации,
векселя); вклады в уставный капитал других организаций; предоставленные другим организациям займы и пр. 1. Финансовые вложения должны быть
приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых
вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма
всех фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов; при взносе в уставный капитал — согласованная стоимость; при получении
безвозмездно — по рыночной стоимости. 3. Проверка актов приемки-передачи
векселей и книги регистрации ценных бумаг. 4. Проверка хозяйственных операций,
в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений.
5. Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их
списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. 6. Подтверждение
правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение
ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги». 7. Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении
отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в
составе операционных доходов и расходов полными оборотами. 8. Проверка качества
проведенных инвентаризаций.
Обобщение результатов
проверки можно произвести в рабочих документах аудитора. Рабочие документы
могут быть оформлены в виде таблиц с указанием характеристики нарушения,
нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.
Тема № 7. Аудит
операций с основными средствами и нематериальными активами
Цель проверки: 1)
изучение состава и структуры основных средств, условия их хранения и
эксплуатации; 2) подтверждение достоверности оценки основных средств в учете;
3) проверка правильности оформления и отражения в учете, операций по движению
основных средств; 4) подтверждение достоверности сумм начисленной амортизации и
износа; 5) установление объемов выполненных ремонтов основных средств и
подтверждение правильности результатов в учете; 6) оценка качества проводимой
перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств; 7)
подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой.
Источники информации: 1)
договоры купли-продажи основных средств; 2) акты приема-передачи основных
средств; 3) акты на списание основных средств и другие формы первичных
документов по учету основных средств; 4) регистры синтетического и
аналитического учета основных средств; 5) главная книга; 6) приказ об учетной
политике.
План и программа
проверки. I этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по
данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается
правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а также
формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет,
соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01: 1) объект
предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для
использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
II этап. Аудитору
необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их
сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов
за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической
документации.
Методы проверки: сплошная
или выборочная проверка; опрос работников организации, бухгалтерии; тестирование.
Обобщение результатов
проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются
в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде
таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который
нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. В рабочих
документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет
количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя,
который изменяется, и скорректированное значение показателя.
Цель проверки операций с
нематериальными активами (НМА) — сформировать мнение относительно правильности
их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и
отчетности. Для достижения целей аудита операций с НМА аудитор должен решить
ряд задач: 1) изучить состав и структуру НМА; 2) подтвердить право
собственности на них; 3) подтвердить первичную оценку систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета операций; 4) установить правильность отражения
в учете операций с НМА; 5) подтвердить достоверность отражения в учете операций
по НМА; 6) оценить качество инвентаризации НМА.
Источники информации: 1)
договоры купли-продажи (создания НМА); 2) авторские договоры; 3) акты
приема-передачи объектов НМА; 4) свидетельства на право пользования; 5)
протоколы собраний учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал и согласование
да стоимости, 6) карточки учета НМА; 7) регистры синтетического и
аналитического учета; 6) положение об учетной политике.
План и программа
проверки. В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, что объекты,
отраженные в составе НМА, в действительности являются таковыми, исходя из
требований ПБУ 14. Для этого необходимо изучить первичные документы и учетные
регистры и сопоставить с перечнем НМА согласно ПБУ 14. Те объекты, которые введены
до ПБУ 14, остаются в составе НМА. Следует иметь в виду, что ПБУ 14
распространяется только на коммерческие организации. Далее необходимо изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится
в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств — поступление
отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована,
дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91. Далее
проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам,
отраженным в учетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами:
через счет 04 и через счет 05. На заключительной стадии можно проверить соответствие
данных синтетического и аналитического учета НМА записям в главной книге и
балансе.
Методы проверки: 1)
сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); 2) выборочная
проверка (первичные документы); 3) опрос; 4) тестирование; 5) арифметический
пересчет.
Типичные ошибки; 1)
отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением
установленных требований; 2) неправильное отнесение отдельных видов расходов к
НМА; 3) неправильное начисление амортизации по НМА.
Обобщение результатов
осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных
нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской
отчетности».
1. Цели проверки и
источники информации
2. Проверка операций по
движению ОС
3. Проверка правильности
документального оформления оприходования ОС и их списания
4. Проверка правильности
оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения
капитального и текущего ремонта ОС
5. Проверка операций по
приобретению и движению НМА
Цели проверки и
источники информации
Основными целями
аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)
является проверка законности и правильности:
Ø
операций
поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;
Ø
определение
первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;
Ø
их
документального оформления;
Ø
своевременное
начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных
отчислений с ОС и НМА;
Ø
определение и
использование остатка износа ОС;
Ø
отражение на
счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и
Ø
НМА;
Ø
осуществляется
также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий
хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;
Ø
сохранности ОС и
НМА, наличие излишних ОС и НМА;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |