Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
План и программа
проверки.
1. Проверка применения
типовых форм документов по учету личного состава: 1) личные карточки на работников;
2) приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска, о переводе на другую
работу, о прекращении трудового договора (контракта).
2. Установление ведения
трудовых книжек на работников.
3. Проверка соответствия
применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.
4. Проверка ведения в
цехах (отделах) табеля рабочего времени.
Прежде всего
целесообразно проконтролировать, как осуществляется соблюдение трудового
законодательства. Аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников
при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы
оплаты труда и др.
Обобщение результатов
проверки. Рабочими документами аудитора являются таблицы для отражения выборочной
проверки начислений и удержаний. При проверке необходимо установить причины отклонений,
дать рекомендации по устранению выявленных отклонений, порекомендовать
использовать унифицированные формы документов.
Цель проверки: 1)
соблюдение действующего законодательства о труде; 2) правильность начисления заработной
платы, удержаний НДФЛ и начисления
ЕСН; 3) документальное
оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками;
4) определение обоснованности и правильности начисления основной и
дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний; 5) правильность
ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате как по физическим
лицам, так и в целом по предприятию.
Источники информации; 1)
положения по предприятию; 2) приказы, распоряжения; 3) штатное расписание; 4)
контракты; 5) договоры гражданского правового характера; 6) договоры личного
страхования и т.д.
План и программа
проверки. Первоначально аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы
и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием,
приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначением
окладов (на выборку), заключенными трудовыми договорами, положениями об оплате
труда и премирования, состоянием табельного учета, оформлением
расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами
подряда и другими документами, связанными с оплатой труда. При проверке
расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и
системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная,
аккордная); списочный и среднесписочный состав работников; кто ведет учет
расчетов с персоналом по оплате труда, какими нормативными документами пользуется
бухгалтер, кому подчиняется, кто проверяет качество его работы.
Необходимо проверить
подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов
по начислению и выплате заработной платы, наличие подписей должностных лиц,
ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах неоговоренных
исправлений и подчисток.
Особого внимания требует
проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат,
правильности удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам
и по возмещению материального ущерба, а также за полученные заем и т.д. Общая
сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50%
месячного заработка. При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из
заработной платы НДФЛ, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.
Проверить заявления работников на предоставление им стандартных налоговых
вычетов при расчете НДФЛ.
Обобщение результатов
проверки. Рабочими документами аудитора являются таблицы для отражения выборочной
проверки начислений и удержаний. При проверке необходимо установить причины отклонений,
дать рекомендации по устранению выявленных отклонений. Рекомендовать
организации оптимальный штат работников.
Целью проверки затрат на
производство является установление соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным
документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на
производство: 1) оценка обоснованности применяемого варианта формирования
информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета
затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных
и общепроизводственных расходов; 2) подтверждение первоначальной оценки систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 3) подтверждение достоверности
оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов и пр.
Источники информации:
1) баланс (форма № 1);
2) отчет о прибылях и
убытках (форма № 2);
3) главная книга или
оборотно-сальдовая ведомость;
4) положение об учетной
политике организации;
5) регистры
бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т.д.
Последовательность работ разделяется
на три этапа — ознакомительный, основной и заключительный.
Методы учета. Нормативный
метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с
массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае
отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам;
обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с
указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения
текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и
определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге
фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется поформуле:
Зф = Зн + О + И,
где Зн — затраты по
текущим нормам; О — величина отклонений от них; И — изменения норм. При
позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный
заказ. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных
документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. с обязательным
указанием соответствующего шифра заказа. Все затраты считаются незавершенным
производством вплоть до окончания заказа.
Попередельный метод учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с
комплексным использованием сырья, а также в отраслях массового и
крупносерийного производства. Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный
варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому
переделу.
В бухгалтерских
документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение контролируется по
данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении,
который ведется в цехах. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех
оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов
калькулируется после каждого передела.
Цель проверки —
определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по
формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.
Задачи:
1) подтвердить
соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему
законодательству;
2) оценить соответствие
бухгалтерской отчетности данным синтетического и
аналитического учета
составляющих конечного финансового результата;
3) проверить полноту и
своевременность отражения, а также документального
оформления операций по
формированию финансового результа деятельности предприятия.
Источники информации:
1) данные синтетического
и аналитического учета;
2) главная книга;
3) баланс (форма № 1);
4) отчет о финансовых
результатах (форма № 2);
5) планово-экономическая
документация;
6) решения собственника о
покрытии убытков предприятий;
7) внутренние
распорядительные документы предприятия;
8) документы и расчеты в
части организации договорных отношений.
План и программа
проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или
выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки.
На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется
рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и
использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного
финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской
отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.
Далее рекомендуется
произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления
возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности
показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в
главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется
путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги
(счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а
также данных отчетности — баланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления
достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме №
2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы
контроля.
В ходе аудиторской
проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом
санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально
совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих
счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по
расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.
Методика проверки
капитала и резервов. Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета
с учредителями. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год
по счету 80. Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах.
Уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров
и учредителей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |