Учебное пособие: Аудит и аудиторская деятельность
Для достижения
поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи. 1. Установить
соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета
условиям организации и управления предприятием. 2. Обеспечить охрану системы
документов и системы документооборота. 3. Дать оценку учетной политике
предприятия.
План и программа
проверки.
1. В ходе проверки
производится ряд процедур по установлению организационной структуры
распределения обязанностей и уровня квалификации учетного персонала.
2. Изучение формы
организации бухгалтерского учета.
3. Изучается график
документооборота: 1) порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в
бухгалтерию; 2) порядок и составление форм внутренней отчетности; 3) применение
типовых форм первичных документов; 4) обоснование применения нетиповых форм первичных
документов.
4. Применение положения
об учетной политике. Обобщение результатов проверок. В основе формирования
учетной политики любой организации в первую очередь лежит использование норм
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в
котором под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность
способов ведения бухгалтерского учета:
• первичного наблюдения;
• стоимостного измерения;
• текущей группировки и
итогового обобщения финансово-хозяйственной деятельности.
Процесс формирования
учетной политики включает в себя несколько этапов:
1) оценка существующего
процесса сбора и обработки финансовой и учетной информации;
2) разработка стандартов
управленческого учета;
3) разработка стандартов
бухгалтерского учета;
4) сопряжение
управленческих и бухгалтерских аспектов учетной политики;
5) взаимодействие учетной
политики и иных функций управления предприятием;
6) определение влияния
учетной политики на показатели финансового состояния организации;
7) определение механизма
внесения изменений в учетную политику.
Несоблюдение указанных
этапов приводит к искажению имущественных и финансовых результатов предприятия
и должно рассматриваться как неправильное ведение бухучета. Изменения в учетной
политике может производиться в случае изменения законодательства РФ и
нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки предприятием новых
способов бухучета, существенного изменения условий деятельности (смена
собственников, реорганизация, изменение вида деятельности). Обобщая результаты
изучения бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, аудиторы
устанавливают соответствие организации бухучета и учетной политики требованиям
действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.
Типичные ошибки и нарушения:
1) неполное раскрытие
информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии;
2) отсутствие схемы и
графика документооборота;
3) несоответствие даты
утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства.
Учетная политика и финансовые
процедуры применяются последовательно из года в год с 1 января года, следующего
за годом утверждения. При аудите учетной политике важно проверить, вносились ли
какие-то изменения в учетную политику, имела ли организация право на внесение
данных изменений, вступили ли изменения в силу в срок, установленный
законодательством, соответствует ли бухгалтерский учет в организации
положениям, закрепленным в учетной политике, была ли скорректирована отчетность
после
внесенных изменений в
учетную политику. Дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение
года в случаях:
1) упущения каких-либо
моментов при ее первоначальном утверждении;
2) изменения видов
деятельности предприятия;
3) появления новых
участков бухгалтерского учета.
Тема № 4. Проверка
учета операций с денежными средствами
Цели проверки и
источники информации
Аудиторская проверка
операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и
валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным
методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная
целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.
При аудите кассовых
операций целью проверки является проверка соблюдения:
Ø
условия хранения,
сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из
банка;
Ø
установление
порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;
Ø
правил
документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
Ø
лимита хранения
наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные,
хозяйственные расходы и др. нужды;
Ø
своевременности и
полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц
наличных денег и выручки;
Ø
кассовой
документации, дисциплины при производстве кассовых операций;
Ø
учета кассовых
операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим
ценностям, хранимым в кассе;
Ø
порядок расчета
наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные
ценности. Лимит наличности (10000 с предприятиями и организациями, 50000 с
торговыми организациями);
Ø
использования по
назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое
использование);
Ø
полноты возврата
в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
Ø
наличия случаев
выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.
Источники информации
при проведении кассовых операций:
1. первичные документы по
оформлению приема и выдачи наличных денег
(кассовые расходные ФКО1,
приходные ордера ФКО2);
2. журнал регистрации
расходных и приходных кассовых документов;
3. первичные
оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное
удостоверение, чеки и т.д.);
4. учетные регистры по
счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки
строгой отчетности».
При аудите банковских
операций целью проверки является:
Ø
своевременность,
законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых
операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);
Ø
проверка
количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных
операций по каждому открытому счету;
Ø
обоснованность
поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;
Ø
проверка
состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.
Источники информации:
ü выписки банка по соответствующим
счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения
приходно-расходных операций;
ü регистры по счетам 51 и 55;
ü балансы и др. документы и учетные
регистры.
При аудите валютных
операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия
валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие
вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.
Источники информации
аналогичны как при проверке по расчетному счету.
Методы проверки
кассовых операций по счетам в банках
Проверка кассовых
операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства
ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к
нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При
проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться
все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно
уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения
записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание
необходимо обращать на оформление первичных документов.
Основные этапы
проверки кассовых операций
1. Инвентаризация
фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным
по кассовой книге.
2. Проверка по приходным
и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных
денег по кассовой книге.
3. Проверка наличия
оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых
они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа – в I очередь).
4. Проверка законности
совершенных хозяйственных операций.
5. Проверка фактического
наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с
действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги,
бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).
6. Проверка итогов в
кассовой книге и других учетных регистров.
7. Обеспечение
сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия),
хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД
РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и
транспортировке.
8. Проверка наличия
письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.
Очередность проверки
кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.
Основные этапы
проверки банковских операций
1. Проверка фактического
количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных
счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Все ли суммы,
приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных
оправдательных документов к суммам, указанным в них.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |