Шпаргалка: Основы бухгалтерского учета и аудита

В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, "ноу-хау" ("никто не знает, а я знаю" - секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность. Они переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их службы путем начисления амортизации.

Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации.

1) Накопление сумм амортизации на сч. К05: Д20, 23, 26, 29, 44 и 97.

2) Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации на кредит 04. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Д20, 23, 25, 26 К04.

Списание при выбытии на сумму накопленной амортизации: Д05 К04.

28. Учет амортизации основных средств. Методы ее начисления

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Начисление аморт. отчислений по объектам ОС в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

Методы начисления:

Для целей налогообложения - линейным способом.

1. Линейный: А годовая = ПС * Норму А / 100, где Н = 100/n, n - СПИ

2. Пропорционально объему: А мес. = V факт. * ПС / V планируемый за весь год

3. Уменьшаемый остаток: А год. = Ост. ст-ть * Н * Коэф. ускорения (не больше 2) / 100

4. По сумме чисел лет: А год. = ПС * Кол-во лет до конца СПИ / Сумму чисел лет СПИ

Для учета амортизации используют пассивный счет 02. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу: Д20-29, 44 К02.

При выбытии ОС: Д02 К01 (на сумму накопл. А); Д91 К01 (на остаточную стоимость ОС).

29. Учет вложений во внеоборотные активы. Порядок организации учета, первичные документы

К вложениям во внеоборотные активы относят: затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями.

Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный калькуляционный активный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В составе сч. 08 открываются субсчета по видам затрат.

Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет — по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.

Первичные документы: акт приема-передачи ОС (ОС-1), акт приема-передачи отремонтированного, реконструированного объекта (ОС-3), акт на списание (ОС-4), инвентарная карточка (ОС-6).

30. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора

Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором.

Различают текущую аренду и долгосрочную (лизинг).

При текущей аренде право собственности сохраняется за арендодателем.

Д 01/сдан. в аренду К 01/собст. ОС – передача в аренду у арендодателя

Арендная плата м. относиться к доходам по обычным видам деятельности: Д 76 К 90 на сумму аренд. платы; Д90 К 68 – НДС; Д 20-29, 44 К 02 – амортизация по сданным в аренду ОС.

Если арендная плата – операционный доход, то: Д76 К 91; Д91 К 68; Д91 К 02 – амортизация относится к операционным расходам.

Арендатор приходует арендованный объект на забалансовый счет 001.

Д 001 – оприходован аренд. рбъект

Д 20-29, 44 К 76 – начисл. арендной платы

Д 19 К 76 – НДС

Д 97 К 76 – начисл. арендной платы, относящейся к буд .периодам

Д 20-29,44 К 97 – при наступлении соотв. периода арендная плата включ-ся в расходы.

К 001 – списание с учета

31. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4)

При продаже нематериальных активов используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

При списании объекта, если нецелесообразно его дальнейшее использование:

1. Списывается начисленная амортизация за период эксплуатации объекта. Дебет 05, кредит 04.

2. Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.

3. Определяется финансовый результат при списании объекта.

Нематериальные активы в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств должны быть ликвидированы и при этом составляются следующие записи:

1. Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.

2. Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств. Дебет 99, кредит 04.

Нематериальные активы могут списываться в результате выявленных недостач, хищений и составляются следующие записи:

1. Списывается начисленная амортизация. Д 05, К 04.

2. Списывается остаточная стоимость НМА. Д 94 (недостачи и потери ценностей), К 04.

3. Недостача относится на виновное лицо. Д 73, К 94.

4. Производится списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Д 99, К 94.

32. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) – счет 40

Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи.

ГП м. отражаться: 1. по фактической полной (26 => 20) или неполной (26=>90) с/с.

2. по плановой (нормативной) полной и неполной с/с

Учет выпуска продукции ведется 2-мя способами:

1) С исп-ем счета 40

На 43 сч. отра-ся учетная (нормативная) с/с. На сч. 40 – по Д пок-ся фактическая с/с, по К - учетная.

Ежемесячно отклонения м/у фактич. и учетной с/с спис-ся со сч. 40 в Д сч. 90.

Д43 К 40 – оприходована ГП по учет. с/с

Д40 К20 – спис. фактич. с/с

Д90 К 40 – спис. отклонения, если фактич. > учет.

2) Без использования счета 40 (по фактической с/с)

Д43 К20 – отприход. ГП

Д43(откл) К20 + отклонения; Д43(откл) К20 - отклонения

33. Собственный капитал как источник финансирования организации

Собственный капитал является источником имущества и состоит из совокупности: Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Средства целевого финансирования; Нераспределенная прибыль.

Величина капитала: Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал

Собственный капитал = Активы - Финансовые обязательства

Сч. 80 "Уставный капитал", пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала (Д 75 К 80), обороты по дебету — его уменьшение (Д 80 К 75).

Добавочный капитал, счет 83, пассивный:

- результаты переоценки внеоборотных активов: Д01 К83;

- разница между продажной и номинальной ценой акций (эмиссионный доход): Д75 К80; Д75 К83 (первичное размещение акций);

- положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах учредителей в инвалюте;

- на 83 отражается реальный прирост за вычетом амортизации: Д01 К83; Д83 К02.

Резервный капитал. Счет 82, пассивный. В АО создается в обязательном порядке, в определенном % от Уставного капитала (15 для своих и 25 для иностранных). Д84 (источник прибыли) К82 (источник уст. капитал). Резервы бывают 2-х видов:

- оценочные (под снижение стоимости мат.ценностей сч14; под обесценение вложений в ценные бумаги счет 59; по сомнительным долгам, сч63);

- резервы предстоящих расходов (на ремонт осн.средств; на предстоящую оплату отпусков; на гарантийный ремонт и обслуживание, сч96).

Целевое финансирование. Сч86, пассивный, по кредиту – поступления, по дебету – расходование. Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчет. периода.

Нераспределенная прибыль. Счет 84, активно-пассивный. НП отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 в конце отчетного года (декабрь) списывается по кредиту 84: Д99 К84, далее по каналам использования: Д84 К70,75 – на выплату дивидендов; Д84 К80,82,83 – на увеличение капиталов. Остаток НП переносится на следующий год. Сумма чистого убытка списывается с К99 на Д84.

34. Учет денежной наличности в кассе. Порядок организации учета, первичные документы

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и др.)

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. По окончании месяца выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12