Дипломная работа: Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

Пример.

Производственная организация, расположенная в Северо-Западном районе России и имеющая лицензию на водопользование, производит забор воды из поверхностных вод реки Волга для технологических нужд. Лимит водопользования на 2005 г. для организации установлен в размере 100 тыс. куб. м воды; квартальный лимит не установлен. Как исчислить и отразить в учете уплату водного налога за I квартал 2005 г., если по данным журнала первичного учета использования воды объем забранной воды составит 28 тыс. куб. м?

Согласно ст.1 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен гл.25.2 "Водный налог", вступающей в силу с 01.01.2005. Водный налог отнесен к федеральным налогам (п.8 ст.13 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.333.9 НК РФ забор воды из водных объектов облагается водным налогом. Налоговая база при заборе воды из водного объекта определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период, которым признается квартал (п.2 ст.333.10, ст.333.11 НК РФ). Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды (п.2 ст.333.10).

Организация начисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. п.1, 2 ст.333.13 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (п.1 ст.333.12 НК РФ). В данном случае ставка налога составляет 294 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды (пп.1 п.1 ст.333.12 НК РФ).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п.1 ст.333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита (п.2 ст.333.12 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму водного налога, подлежащего уплате организацией за I квартал 2005 г.

Для этого определим объем воды, забранный сверх установленного лимита: 28 тыс. куб. м - 1/4 х 100 тыс. куб. м = 3 тыс. куб. м.

Сумма водного налога составит 11 760 руб. (294 руб/1 тыс. куб. м х 1/4 х 100 тыс. куб. м + 294 руб/1 тыс. куб. м х 5 х 3 тыс. куб. м).

Уплата водного налога производится по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае не позднее 20.04.2005 (п. п.1, 2 ст.333.14 НКРФ).

Источник уплаты водного налога гл.25.2 НК РФ не определен.

На основании п. п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, для организации сумма водного налога, исчисленная в связи с забором воды, используемой для осуществления производственного процесса, является расходом по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, в данном случае сумму исчисленного водного налога следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности заключительными записями марта 2005 г.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10 2000 N 94н, сумма начисленного водного налога может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль сумма исчисленного водного налога в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

2.2 Примеры расчета водного налога

Водный налог рассчитывают ежеквартально. Для этого необходимо умножить налоговую базу по каждому водному объекту на ставку водного налога, а затем сложить полученные результаты.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15