Дипломная работа: Оценка налоговой политики хозяйствующего субъекта (на примере ОАО "ТАИФ-НК")
Отметим налоги и сборы,
исчисляемые при применении упрощенной системы налогообложения:
¾
НДС, подлежащий
уплате при ввозе товаров на таможенную Российской Федерации и уплачиваемый в
соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
¾
налог на доходы
физических лиц;
¾
налог на добычу
полезных ископаемых;
¾
водный налог;
¾
сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектам водных
биологических ресурсов;
¾
государственная
пошлина;
¾
транспортный
налог;
¾
земельный налог;
¾
страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации;
¾
страховой взнос
на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний;
¾
страховой взнос
на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
Налоговые ставки единого
налога устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные
ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в
денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. Так при выборе объектом
налогообложения доходов, налоговой базой будет денежное выражение доходов,
ставка налога равна 6 %. Предприятия выбравшие объектом налогообложения доходы
уменьшенные на величину расходов, налоговая база будет денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога равна 15 %. Однако
сумма налога должна привышать денежное выражение 1 % от доходов, если такое условие
не выполняется то предприятием уплачивается минимальный размер налога 1 % от
дохода.
К основным задачам
налогового учета относятся:
¾
ведение в
установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,
если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
¾
представление в
налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по
уплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о
налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления
и уплаты налогов.
Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести
бухгалтерский учет [19,
с.13].
Таким образом,
совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм
собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения,
при которой предприятии оплачивают все налоги, в свою очередь они делятся на
федеральные, региональные и местные налоговые сборы. Но для оптимизации
налоговой нагрузки в основном малых предприятий так же существует и специальные
налоговые режимы, к ним относятся: система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения,
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
1.3 Методика анализа
налоговой нагрузки
До 30 мая 2007 года (до опубликования ФНС России 12
критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков) налоговая
нагрузка так и оставалась бы интересной только для специалистов в
макроэкономике. Эти критерии позволили выдвинуть налоговую нагрузку на первое
место среди «равных» критериев, тем самым приковав к ней внимание миллионов
практикующих специалистов в области налогообложения. Но хочется отметить что в
налоговом кодексе РФ нет определения налоговой нагузки.
Развитие налоговой системы страны вызывает
постоянные противоречия между бизнесом и государством в вопросах
налогообложения. Трудно найти решения, которые удовлетворяли бы обе стороны.
Россия стремится построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будет
обеспечивать потребности государства в своих расходах, а с другой — увеличивать
стимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательской
деятельности и постоянному поиску путей повышения эффективности своей
финансово-хозяйственной деятельности.
В процессе реформирования налоговой системы страны
понятие «налоги» в специальной литературе и периодических изданиях
эволюционировало от жесткого термина «налоговое бремя» к более мягкому понятию
«налоговая нагрузка».
Некоторые специалисты считают понятия «налоговое
бремя» и «налоговая нагрузка» не тождественными и предлагают их разграничивать.
При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны,
отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате
обязательных налоговых платежей, с другой — величину, отражающую потенциально
возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых
механизмов. А налоговая нагрузка — это показатель, характеризующий фактический
уровень воздействия.
В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку как долю
изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные
фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.
Экономической наукой доказано, что при увеличении такого изъятия части дохода
или иного негативного влияния на экономический субъект в виде увеличения ставок
налогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговой
системы сначала резко повышается и быстро достигает своего максимума, а затем
начинает так же резко снижаться. При этом основной проблемой для
государственной бюджетной системы становятся невосполнимые потери доходов,
поскольку часть налогоплательщиков сокращает производство или вовсе становится
банкротом, а другая часть находит способы минимизации налогов, в том числе
незаконные. При последующем снижении налоговой нагрузки в дальнейшем для
восстановления нарушенного производства потребуется значительное количество
лет.
Существующие подходы к методике расчета налоговой
нагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения
(макроуровень — экономика страны, мезоуровень — экономика региона и
микроуровень — экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, принято
различать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченных
налогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузки
к показателю-соизмерителю.
На макроуровне проблем с оценкой относительной
налоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всех
налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовому
внутреннему продукту. Так, в 2008 году, по данным Росстата, удельный вес
налогов и сборов в ВВП страны составил 38,41 %. На уровне экономики региона
применяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.
Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне
хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике
не выработан единый подход к данному показателю. Большинство ученых предлагают
не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических
лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового
агента. Какие косвенные налоги и сборы включать в расчет налоговой нагрузки
организации. Показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую
нагрузку. В качестве такого показателя рассматривают нетто и брутто выручку,
добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.
Ни в законодательстве, ни в других открытых
источниках сведения алгоритма расчета налоговой нагрузки не представлены. Нет в
открытых источниках информации и данных, указывающих, какие уплаченные налоги
попали в расчет среднеотраслевой налоговой нагрузки по видам деятельности [20, с. 125].
Методика
расчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход к
количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных
обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения
уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса
налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель
методики определения налоговой нагрузки – дать возможность сравнения тяжести
налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой
системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы,
находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.
Необходимо
отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень
обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного
государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных
налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения
уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки
только в рамках отдельных налоговых режимов .
При оценке
налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге
ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь
косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом
налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся
у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае
косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся
проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его
конкурентоспособность.
Такие налоги
как ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением
или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг,
учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются
потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает
влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии
реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы
использовать в целях повышения его ликвидности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 |