Учебное пособие: Экономическая сущность налогов

Налоговая ставка – 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации. Налог уплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим периодом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

НК РФ установил специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

В данной системе используются понятия:

·  инвестор – ю/л, осуществляющее вложения средств в поиск и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции

·  продукция – полезное ископаемое, добытое на территории РФ

·  раздел продукции – раздел между государством и инвестором продукции в натуральном и/или стоимостном выражении в соответствии с ФЗ

Специальный налоговый режим предусматривает замену, уплату в совокупности налогов и сборов разделом продукции в соответствии с соглашениями.

Налогоплательщики – организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с ФЗ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о разделе продукции.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению представительных органов власти субъектов РФ и муниципальных образований. Суммы НДС, ЕСН, государственных пошлин, таможенных сборов и акцизов подлежат возмещению в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за 1 тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Формула коэффициента:

К = (Цена – 8)*,

цена – средняя за налоговый период цена нефти марки URALS в долларах за 1 баррель, Р – среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, которое устанавливает ЦБ.

Пример. Цена = 68 $ за баррель, 1 доллар = 25,2 руб.

К = (68 – 8)*(25,2/252) = 6

Налоговая ставка = 6*340 = 2040 руб.

Для прочих полезных ископаемых налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5.

Инвесторы уплачивают налог на прибыль по ставке 24 %. Налоговый период – год. Отчетные периоды – 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев года.

Налог рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сроки уплаты определяются соглашениями о разделе продукции.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ, СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ, ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Особенности налогообложения прибыли банков

КБ уплачивают налог на прибыль организаций, при этом НК РФ устанавливает существенные особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

НК РФ дает определение банка: «это КБ и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ».

В статье 290 НК РФ определены доходы банка:

·  доходы в виде % от размещенных банком от своего имени и за свой счет денежных средств и предоставления кредитов

·  доходы в виде платы за открытие и ведение счетов

·  от инкассации денежных средств и кассового обслуживания клиентов

·  от операций с иностранной валютой

·  от купли/продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью

·  прочие доходы от банковской деятельности

Статья 291 определяет расходы банка:

·  выплаченные % по банковским вкладам и депозитам, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, кредитам рефинансирования

·  суммы отчисления в резерв на возможные потери по ссудам

·  комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая РКО

·  убытки от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями

·  расходы по аренде брокерских мест

·  суммы страховых взносов в соответствии с законом « О страховании вкладов»

·  прочие расходы

В НК РФ, ст. 328, определен порядок ведения налогового учета доходов и расходов банка. Банк на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет их расшифровку в виде % по ц/б, кредитам, вкладам и т.д.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка устанавливается в ст.331.

Ст. 329 определяет порядок ведения налогового учета при реализации ц/б. в соответствии с НК РФ банки могут формировать:

·  резервы по сомнительным долгам

·  резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг – это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров (услуг), если эта задолженность не погашается в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Эти резервы формируют следующим образом:

1)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается вся выявленная задолженность

2)  по задолженности со сроком возникновения 45 – 90 дней в резерв включается 50% суммы задолженности

3)  по задолженности до 45 дней резервы не формируются

Общая сумма резерва не превышает 10% от выручки соответствующего периода.

РВПС. КБ могут формировать РВПС, которые признаются внереализационными расходами для целей налогообложения. Порядок их формирования устанавливает ЦБ. Если РВПС не полностью используется в отчетном/налоговом периоде, он может быть перенесен на следующий отчетный/налоговый период.

2. Особенности налогообложения прибыли страховых компаний

Страховые компании уплачивают налог на прибыль организаций, при этом в НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Ст. 293 определяет доходы страховой компании:

·  страховые взносы по договорам страхования, сострахования, перестрахования

·  вознаграждения по договорам перестрахования

·  суммы уменьшения страховых резервов

·  вознаграждения за оказание услуг страхового агента другим лицам

·  прочие

Ст. 294 определяет расходы:

·  суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основе законодательства о страховании

·  страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования

·  вознаграждения за оказание услуг страховому агенту

·  прочие

3. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций

Эти особенности определяются статьями 306-312 НК РФ.

Постоянное представительство – это филиал, отделение, представительство, агентство, любое другое обособленное подразделение иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - доходы от осуществления деятельности в РФ, уменьшенные на произведенные расходы.

Декларация и годовой отчет о деятельности в РФ представляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства.

Налоговая ставка – 24%.

Если иностранная организация не осуществляет деятельность через постоянное представительство, но получает доходы от источников в РФ, то доходы подлежат налогообложению у источника доходов.

Ставки:

·  10% при использовании транспортных средств для международных перевозок

·  15% при получении дивидендов

·  20% на остальные доходы

СТРУКТУРА И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1. Организация деятельности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему государственного контроля за соблюдением законодательства о налогах, за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты налогов. В эту систему входят федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов; территориальные органы.

Структура налоговых органов:

1)  федеральный уровень – Федеральная налоговая служба РФ (ФНС)

2)  региональный уровень – управления ФНС по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС

3)  местный – инспекции ФНС по районам и городам

Внутренняя структура налоговых органов построена по функциональному признаку. Кадровый состав налоговых органов – должностные лица и вспомогательный персонал.

Организация деятельности налоговых органов:

·  они независимы от других органов исполнительной власти

·  руководство органами осуществляется централизовано

·  их деятельность регулируется законодательством

·  уважение прав и свобод человека и гражданина

·  взаимодействие с другими органами и гражданами и налоговыми службами других стран

Налоговые органы выполняют функции налогового администрирования, т.е. государственной управление налоговой сферой.

Методы налогового администрирования.

1.  Налоговый контроль

2.  Налоговое регулирование

3.  Установление ответственности за нарушение законодательства

4.  Другие

2. Права и обязанности налоговых органов

По ст.21 НК РФ налогоплательщики могут:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12