Курсовая работа: Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления
МСФО 7 поощряет использование
предприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционной
деятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая может
представлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. При
использовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важность метода
прямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российских
бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средств
составляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российском
отчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежных
средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Таким
образом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движении
денежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета [6, 9].
Некоторые статьи движения денежных
средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут
быть свернуты (в отчете поступления показывают за минусом
выплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:
- денежные поступления и выплаты по
клиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельности
клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием
от третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);
- денежные поступления и выплаты в
отношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и сроки
погашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трех
месяцев).
Движение денежных средств от операций
в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем
применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой
отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств.
Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно
перевести по курсу на дату этого отчета.
Нереализованные прибыли и убытки,
возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являются
движением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средства
и их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежных
средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту
сумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств от
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств, связанное
с чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результате
землетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно в
результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто
отдельно.
Статьи отчета о движении
денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно.
Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
должно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могут
быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по
привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно
отнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь
пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет
денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз
способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в
последующие периоды.
Движение денежных
средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто
отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности,
если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и
финансовой деятельности.
При учете инвестиций в
ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние
(находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода
долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости
приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в
чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора
характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или
метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости
приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную
часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете
о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом
инвестиций, например о дивидендах и авансах.
Предприятия, отчитывающиеся о своих
долях в совместных предприятиях с использованием метода
пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности
участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого
совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в
свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в
статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их
участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долей метод
долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия),
включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств,
относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о
распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно
контролируемым предприятием.
Общий показатель движения денежных
средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных
единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств
от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию
об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации,
полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их
эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и
обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по
укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская
задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные
кредиты банков).
Общую сумму полученной (выплаченной)
наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за
вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).
В некоторых случаях операции,
относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют
использования денежных средств и их эквивалентов,— это неденежные
операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение
дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных
средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в
каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить
пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой
деятельности подобного рода.
Предприятие обязано также раскрыть
данные о составе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в
международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены
одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств
необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия
(выверка остатков).
Что касается раскрытия прочей
информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно
должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных
остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не
доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее
предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает
возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой
компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом
конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в
соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении
денежных средств.
Состояние активов и
обязательств ООО «Эталон»
на 1 декабря 2008г.
(согласно рабочему плану счетов)
Номер
счета
|
Активы
и обязательства
|
Сумма,
руб.
|
Дт
|
Кт
|
1
|
2
|
3
|
4
|
01 |
Основные
средства |
4 039
650 |
|
02 |
Амортизация
основные средства |
|
2 419
170 |
04 |
Нематериальные
активы |
145
000 |
|
05 |
Амортизация
нематериальных активов |
|
25 015 |
09 |
Отложенные
налоговые активы |
97 320 |
|
10 |
Материалы |
1 397
500 |
|
16 |
Отклонение
в стоимости материальных ценностей |
71 000 |
|
20 |
Основное
производство
в том
числе изделия А
|
33 090 |
|
|
33 090 |
|
43 |
Готовая
продукция |
666
673 |
|
50 |
Касса |
7 300 |
|
51 |
Расчетные
счета |
683
349 |
|
58 |
Финансовые
вложения (долгосрочные) |
140
000 |
|
60-1 |
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками (кредит) |
|
830
650 |
62-1 |
Расчеты
с покупателями и заказчиками (дебет) |
327
970 |
|
62-2 |
Расчеты
по авансам полученным (кредит) |
|
236
700 |
66 |
Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам |
|
679
870 |
68 |
Расчеты
по налогам и сборам – всего, |
|
83 006 |
68-1 |
в том
числе:
НДС
|
|
21 620 |
68-2 |
налог
на прибыль |
|
32 686 |
68-3 |
налог
на доходы физических лиц |
|
28 700 |
69 |
Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению – всего, |
|
103
765 |
69-1-1 |
в том
числе:
Фонд социального страхования
|
|
11 024 |
69-1-2 |
Страховые
платежи от несчастных случаев на производстве |
|
4 940 |
69-2 |
ЕСН,
подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части
трудовой пенсии |
|
76 018 |
69-3-1 |
Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования |
|
4 181 |
69-3-2 |
Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования |
|
7 602 |
70 |
Расчеты
с персоналом по оплате труда |
|
379
910 |
71 |
Расчеты
с подотчетными лицами (дебет) |
4 300 |
|
73 |
Расчеты
с персоналом по прочим операциям |
128
000 |
|
76-1 |
Расчеты
с разными дебиторами |
30 000 |
|
76-2 |
Расчеты
с разными кредиторами |
|
28 726 |
77 |
Отложенные
налоговые обязательства |
|
19 960 |
80 |
Уставный
капитал |
|
1 000
000 |
82 |
Резервный
капитал |
|
150
000 |
83 |
Добавочный
капитал |
|
591
332 |
84 |
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), |
|
523
401 |
84-2 |
в том
числе:
нераспределенная прибыль в обращении
|
|
462
492 |
84-2 |
нераспределенная
прибыль в использовании |
|
60 909 |
90-1 |
Выручка |
|
9 150
800 |
90-2 |
Себестоимость
продаж |
6 071
217 |
|
90-3 |
НДС |
1 395
885 |
|
90-5 |
Общехозяйственные
расходы |
633
190 |
|
90-6 |
Коммерческие
расходы |
181
400 |
|
90-9 |
Прибыль
/ убыток от продаж (прибыль) |
869
108 |
|
91-1 |
Прочие
доходы |
|
250
760 |
91-2 |
Прочие
расходы |
174
118 |
|
91-9 |
Сальдо
прочих доходов и расходов |
76 642 |
|
99 |
Прибыли
и убытки |
|
699
647 |
Итого: |
|
17 172
712
|
17 172
712
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |