Контрольная работа: Аудит финансовых вложений
Если же на отчетную дату по каким-либо причинам невозможно
определить текущую рыночную стоимость, то ценные бумаги отражаются в балансе по
их последней оценке. Это следует из п.24 [20].
Вторая группа – ценные бумаги, по которым рыночная стоимость
не определяется. Они показываются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской
отчетности по их первоначальной стоимости (п. 21 [20]). Однако по долговым ценным
бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между
первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы или
расходы.
Что касается отражения в бухгалтерском учете дисконта по
приобретенным ценным бумагам, то организация признает доход в соответствии со
своей учетной политикой, поскольку признание указанного дохода равномерно в
течение срока обращения ценной бумаги является правом, а не обязанностью
организации (п.22 [21]). Например, доход в виде разницы между первоначальной
стоимостью ценной бумаги и ее номинальной стоимостью можно рассчитывать на дату
погашения (или иного выбытия) бумаги – на величину дохода по ценной бумаге
делается проводка Д 76 К 91.
Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно,
то дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценной
бумаги: Д 58 К 91.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» [14], поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в
уставных капиталах, признаются прочими доходами. Причитающаяся сумма дивидендов
на счетах бухгалтерского учета отражается в соответствии с условиями проспекта
эмиссии и на основании бухгалтерской справки – расчета следующим образом: по
кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам».
Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи,
безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал
других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и
пр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного
прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п.2,п.25
[210]).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с
использованием счета 91. Операция отражается по дате передачи ценной бумаги,
указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо).
В п. 38 [21] установлено, что организации могут создавать резервы
под обесценение финансовых вложений. В рамках [20] под обесценением понимается
устойчивое и существенное снижение стоимости не котируемого финансового
вложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и
расчетной.
Информация аудируемого лица - ОАО «Новосибирскэнерго»
ОАО «Новосибирскэнерго» - одна из
крупнейших энергетических компаний России, которая была создана в феврале 1993
года.
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ЭНЕРГЕТИКИ И ЭЛЕКТРИФИКАЦИИ НОВОСИБИРСКЭНЕРГО
Основные виды деятельности:
Производство, передача и продажа электрической и
тепловой энергии, монтаж, наладка и ремонт энергообъектов,
тепло-и-электроэнергетического оборудования и энергоустановок потребителей.
В состав генерирующих мощностей ОАО «Новосибирскэнерго»
входит 5 тепловых электрических станций и ГЭС.
Основные виды продукции:
Электроэнергия – 64,7%
Теплоэнергия – 32,7 %.
Финансово-хозяйственная деятельность ОАО
«Новосибирскэнерго» в 2006 году характеризовалась следующими тенденциями:
- существенное увеличение объемов реализации
продукции (работ, услуг);
- рост прибыли от продаж;
- снижение чистой прибыли;
- сокращение дебиторской задолженности.
Документы необходимые для проведения аудита финансовых
вложений и, предоставляемые экономическим субъектом аудитору:
1.Акты приема-передачи ценных бумаг;
2.Акты приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
3.Авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие
дела;
4.Выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов
в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходные кассовые ордера и
квитанции к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), сертификаты
акций, выписки из реестра акционеров, сертификаты разные, облигации;
свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов;
5.Накладные на передачу имущества (активов) в оплату за
ценные бумаги;
6.Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности (ф. N ИНВ-16);
7.Договоры, служащие основанием для отражения операций по
поступлению и выбытию финансовых вложений;
8. Отчеты специализированных депозитариев и брокеров, выписки
из счета Депо;
9.Бухгалтерская отчетность;
10.Приказ об учетной политике организации (учетная политика);
11.Регистры синтетического и аналитического учета финансовых
вложений;
12.Книга учета ценных бумаг и другие документы
Данная информация делится на:
планово-договорную (договоры на приобретение ценных бумаг, депозитные, простого
товарищества, учредительные и т.п.);
учетную,
в т.ч. первичную (акты, авизо, банковские выписки, накладные, инвентарные
карточки, списки и т.п.), аналитическую, синтетическую и сводную (бухгалтерская
отчетность, инвентаризационные описи, регистры);
расценочную (цены, котировки ценных бумаг, проценты по депозитным вкладам и ценным
бумагам, дисконты и т.п.)
распорядительно-справочную (приказы, распоряжения, контракты, протоколы и др.)
Структура документации, представляемой аудиторской
организации экономическим субъектом:
первичные документы
регистры бухгалтерского учета
бухгалтерская отчетность
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений
особенно важна, поскольку она определяет особый порядок перехода права
собственности по ценным бумагам. В документах, на основании которых объекты
финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и
срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению, другие носят рекомендательный характер.
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и
ведение бухгалтерского учета в организации;
2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия.
Согласно [34] определяются счета бухгалтерского учета, которыми
пользуются при приобретении ценных бумаг, создании резервов, счета, на которых
отражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и порядок ведения
книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся в
организации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие
обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная
стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга
учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и
подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Таблица 3
Порядок формирования первоначальной стоимости, переоценки и
стоимости выбытия финансовых вложений
Канал поступления, переоценки и
выбытия |
Основание (документ) |
Краткое описание |
Нормативное регулирование |
1 |
2 |
3 |
4 |
Операции поступления финансовых
вложений |
Приобретение за плату (собственные средства) |
Договор купли-продажи, акт
приемки-передачи (выписка со счета Депо), договор оказания информационных, консультационных
услуг, отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения, квитанции к
приходным ордерам (при наличных расчетах), протоколы |
Формирование первоначальной
стоимости по сумме фактических затрат по приобретению |
[21], п.9
[1], разд.4, гл.30, ст.454
|
Приобретение за плату (заемные средства) |
Договор займа (кредитный договор),
договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), далее
аналогично приобретению за собственные средства |
Формирование первоначальной
стоимости по сумме фактических затрат по приобретению финансовых вложений “+”
сумма %-ов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) |
[21], п.9 13], п.11.
[16], п.14
|
Внесение в учестве вклада в
уставный (складочный) капитал |
Учредительный договор, акт
приемки-передачи ценных бумаг (выписка по счету Депо), протоколы собраний |
Согласованная стоимость |
[21], п.12 |
Безвозмездное получение |
Договор дарения, акт приемки-передачи
ценных бумаг (выписка со счета Депо) |
Формирование первоначальной стоимости
по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, стоимость возможной реалиизации
на дату принятия к учету |
[21], п.13 |
Получение в качестве расчетного средства |
Договор поставки, дополнительное
соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со
счета Депо) |
Формирование первоначальной
стоимости по фактической стоимости активов, переданных организации в обмен на
полученные ценные бумаги |
[21], п.14 |
Поступление по уступке прав
требований (деб. задолженность) |
Договор передачи, счета-фактуры,
акты передачи |
Формирование первонач. стоимости по
фактической стоимости активов “-“ дисконт |
[21], п.9 |
Внесенные в качестве вклада по
договору простого товарищества |
Договор простого товарищества,
счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний,
заседаний совета директоров |
Формирование первоначальной
стоимости по их денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого
товарищества. |
[21], п.15 |
Поступление ценных бумаг, не
принадлежащих организации на праве собственности |
Договор передачи в оперативное
управление, акт приема-передачи. |
Формирование первоначальной
стоимости по оценке, предусмотренной в договоре |
[21], п.17 |
2. Переоценка финансовых вложений |
Переоценка котируемых финансовых
вложений |
Котировки фондовых бирж |
Формирование откорректированной
стоимости с периодичностью, установленной организацией на основании текущих
рыночных цен |
[21], п.20 |
3. Выбытие финансовых вложений |
Выбытие котируемых финансовых
вложений |
Протоколы собраний, совещаний
совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со
счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения |
Формирование стоимости выбытия по
последней оценке |
[21], п.30 |
Выбытие вкладов в уставные
(складочные) капиталы (за исключением акций АО), займов, депозитных вкладов,
дебиторской задолженности |
Договоры, выписки банка и платежные
поручения, протоколы собраний, совещаний совета директоров |
Формирование стоимости выбытия по
первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц
бухгалтерского учета финансовых вложений |
[21], п.27 |
Выбытие не котируемых финансовых
вложений |
Протоколы собраний, совещаний
совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со
счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения |
Формирование стоимости выбытия по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости
первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). |
[21], п.26, п.28 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |