Программа аудита является набором инструкций для аудитора,
выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из
областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры
аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан
принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен
при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и
процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается
получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или
экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями
представлена в таблице 10. Она является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для
разработки программы аудита следует:
Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные
аудиторские работы;
Оформить и описать программу аудита.
№ п/п |
Аудит финансовых вложений |
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности |
Направления аудита |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Аудит поступления финансовых вложений |
1.1. |
Поступивших по договорам купли-продажи |
Полнота- все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.
Существование - все финансовые вложения существуют на дату составления
баланса.
Права и обязательства - организация обладает правами на данные финансовые
вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.
Оценка - финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и отчетности в
соответствии с требованиями нормативных документов.
Точность - затраты по финансовых вложений учтены в соответствии с
правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют
записям в регистрах синтетического учета.
|
-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты
поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению;
-финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности,
принадлежат организации на законных основаниях;
-операции с финансовыми вложениями санкционированы
уполномоченными лицами в установленном порядке;
-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте
проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
-фактическая стоимость финансовых вложений для включения в
бухгалтерскую отчетность сформирована согласно требованиям нормативных
документов, рассчитана правильно;
-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета,
при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифмтическая
точность показателей.
|
1.2. |
Поступивших безвозмездно |
1.3. |
Поступивших в качестве инвестиций в УК других организаций,
в т.ч зависимых и дочерних |
1.4. |
Представленных в качестве займов и кредитов другим
организациям |
1.5. |
Поступившие по уступке прав требований в качестве
дебиторской задолженности |
1.6. |
Поступивших в качестве депозитного вклада |
1.7. |
Поступивших в качестве вклада по договору простого
товарищества |
1.8. |
Приобретенных за счет заемных средств |
2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере
применения и назначения |
2.1. |
Поступившие с целью получения дохода (операции РЕПО,
депозиты и др) |
Представление и раскрытие - все финансовые вложения правильно
классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности
|
-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида
и сроков погашения;
-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением
ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
-информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к
бухгалтерской отчетности
|
2.2. |
Поступившие для перепродажи |
2.3. |
Поступившие в целях инвестирования и управления |
3. Аудит расчетов по финансовым вложениям |
3.1. |
Перечисление денежных средств по поступлению и выбытию
финансовых вложений |
Точность
Полнота
|
-сальдо и обороты по счетам синтетического учета и
аналитического учета финансовых вложений совпадают;
-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из
регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность
|
4. Аудит наличия финансовых вложений |
4.1. |
Наличие приказов на проведение инвентаризаций |
Полнота
Существование
Права и обязательства
Оценка
|
-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми
первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке
инвентаризации;
-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты
поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению
|
4.2. |
Наличие инвентаризационной комиссии |
4.3. |
Порядок контроля со стороны руководства и бухгалтерской
службы за наличием финансовых вложений |
4.4. |
Сохранность финансовых вложений |
5. Аудит переоценки финансовых вложений |
5.1. |
Переоценка котируемых финансовых вложений |
Оценка
|
-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте
проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
-в зависимости от способа приобретения финансовых вложений
их фактическая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям
нормативных документов;
-стоимость финансовых вложений для включения в
бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями
нормативных актов (с учетом снижения или повышения рыночной стоимости);
|
5.2. |
Переоценка не котируемых финансовых вложений |
5.3. |
Отнесение разницы между первоначальной и номинальной
стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты |
5.4. |
Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых
организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении. |
6. Аудит создания резервов под обесценение финансовых
вложений |
6.5. |
Оценка правильности создания резерва |
Оценка
Обесценение финансовых вложений (табл.2)
|
-наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как
разницы между учетной стоимостью и созданным резервом.
|
7. Аудит доходов от финансовых вложений |
7.1. |
Оценка учета процентов по финансовым вложениям |
Проценты по ценным бумагам (табл.2)
Дивиденд (табл.2)
|
-наличие любого заранее заявленного дохода, в том числе в
виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а так же
полученного по денежным вкладам и, принятого к учету. |
7.2. |
Оценка дивидендов по финансовым вложениям |
|
|
|
– наличие доходов на акцию, которые формируются за счет
прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции |
8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых
вложений |
8.1. |
Начисление и уплата налогов по финансовым вложениям |
Налоговая база (табл.2)
Налоговая ставка (табл.2)
|
-наличие денежного выражения прибыли, возникшей от осуществления
операций с финансовыми вложениями и, подлежащей налогообложению;
-порядок начисления налогов и их уплаты.
|
9. Аудит выбытия финансовых вложений |
9.1. |
Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг) |
Ограничение учетного периода
Представление и раскрытие
Точность
Оценка
Права и обязательства
|
-все операции по принятию к учету и выбытию финансовых
вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к
бухгалтерской отчетности;
-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат,
определенный на основании фактических данных;
-выручка от продажи финансовых вложений отражена в
бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных
документах;
-операции с финансовыми вложениями санкционированы
уполномоченными лицами в установленном порядке
|
9.2. |
Выбытие не котируемых финансовых вложений |